Tóm tắt Công văn 36244/CT-HTr năm 2014 về chính sách thuế giá trị gia tăng đối với mặt hàng xuất khẩu

Công văn số 36244/CT-HTr do Cục Thuế Thành phố Hà Nội ban hành năm 2014 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ thuế quan trọng, giải đáp các vướng mắc của doanh nghiệp liên quan đến chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động xuất khẩu hàng hóa. Văn bản tập trung làm rõ các điều kiện, thủ tục hồ sơ pháp lý để doanh nghiệp được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% và thực hiện khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào theo đúng quy định pháp luật hiện hành tại thời điểm ban hành.

- Điều kiện áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% đối với hàng hóa xuất khẩu

Để hàng hóa xuất khẩu được áp dụng mức thuế suất ưu đãi 0%, doanh nghiệp phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện nghiêm ngặt về hồ sơ và chứng từ theo quy định của pháp luật thuế GTGT, bao gồm:

• Hợp đồng thương mại: Phải có hợp đồng bán, gia công hàng hóa xuất khẩu hoặc hợp đồng ủy thác xuất khẩu được ký kết giữa doanh nghiệp Việt Nam và phía nước ngoài (hoặc tổ chức trong khu phi thuế quan) theo đúng quy định của Luật Thương mại.
• Tờ khai hải quan: Phải có tờ khai hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu đã làm xong thủ tục hải quan theo hướng dẫn của Bộ Tài chính về thủ tục hải quan, kiểm tra, giám sát hải quan.
• Chứng từ thanh toán qua ngân hàng: Phải có chứng từ thanh toán tiền hàng hóa xuất khẩu qua ngân hàng của khách hàng nước ngoài. Việc thanh toán phải được thực hiện thông qua các tổ chức tín dụng hoạt động hợp pháp tại Việt Nam và phù hợp với các quy định về quản lý ngoại hối.
• Hóa đơn thương mại: Doanh nghiệp phải lập hóa đơn thương mại (hoặc hóa đơn GTGT tùy theo quy định cụ thể đối với từng loại hình doanh nghiệp) khi xuất khẩu hàng hóa ra nước ngoài.

- Các trường hợp không được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%

Công văn cũng lưu ý các trường hợp hàng hóa xuất khẩu không được áp dụng thuế suất 0% mà phải chịu mức thuế suất tương ứng theo quy định hoặc không được khấu trừ thuế đầu vào:

• Hàng hóa xuất khẩu nhưng không có tờ khai hải quan hợp lệ hoặc không có xác nhận thực xuất của cơ quan hải quan.
• Hàng hóa xuất khẩu thanh toán bằng tiền mặt hoặc sử dụng các hình thức thanh toán không qua ngân hàng không đúng quy định pháp luật (trừ một số trường hợp đặc biệt được pháp luật cho phép và có chứng từ chứng minh rõ ràng).
• Các mặt hàng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu ra nước ngoài thì không được áp dụng thuế suất 0% và không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ hình thành nên hàng hóa xuất khẩu đó.

- Nguyên tắc khấu trừ và hoàn thuế GTGT đầu vào

Đối với các doanh nghiệp có hàng hóa xuất khẩu đủ điều kiện áp dụng thuế suất 0%, việc khấu trừ và hoàn thuế GTGT đầu vào được thực hiện theo nguyên tắc:

• Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa xuất khẩu được khấu trừ toàn bộ nếu đáp ứng đủ điều kiện về hóa đơn GTGT hợp pháp và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
• Trường hợp doanh nghiệp có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết trong tháng hoặc trong quý thì được xét hoàn thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành.
• Doanh nghiệp phải tự chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác, trung thực của hồ sơ khai thuế, hóa đơn, chứng từ xuất trình cho cơ quan thuế khi thực hiện thanh tra, kiểm tra.