Tổng quan về Công văn 3634/TCT-CS năm 2018

Công văn 3634/TCT-CS được Tổng cục Thuế ban hành ngày 17 tháng 09 năm 2018 nhằm hướng dẫn và giải đáp các vướng mắc liên quan đến chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT), đặc biệt là quy định về hoàn thuế GTGT đối với các dự án đầu tư của doanh nghiệp. Nội dung công văn tập trung phân tích các điều kiện được hoàn thuế, phân biệt giữa dự án đầu tư mới và dự án đầu tư mở rộng, cũng như việc xử lý thuế GTGT đầu vào trong quá trình thực hiện dự án.

Chính sách hoàn thuế giá trị gia tăng đối với dự án đầu tư mới

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế dựa trên các quy định pháp luật hiện hành (Luật số 106/2016/QH13 và Thông tư số 130/2016/TT-BTC), chính sách hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư mới được quy định cụ thể như sau:

• Đối tượng áp dụng: Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư hoặc cơ sở kinh doanh đang hoạt động có dự án đầu tư mới (bao gồm cả dự án đầu tư tại tỉnh, thành phố khác nơi đóng trụ sở chính hoặc cùng tỉnh, thành phố) đang trong giai đoạn đầu tư.
• Điều kiện hoàn thuế: Doanh nghiệp phải thực hiện kê khai thuế GTGT riêng đối với dự án đầu tư. Nếu số thuế GTGT đầu vào lũy kế của dự án đầu tư chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì được xem xét hoàn thuế GTGT.
• Các trường hợp không được hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư:
  • Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh không góp đủ số vốn điều lệ như đã đăng ký theo quy định của pháp luật.
  • Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện khi chưa đủ các điều kiện kinh doanh theo quy định của Luật Đầu tư.
  • Dự án đầu tư khai thác tài nguyên, khoáng sản được cấp phép từ ngày 01/7/2016 hoặc dự án đầu tư sản xuất sản phẩm hàng hóa mà tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên.

Chính sách thuế giá trị gia tăng đối với dự án đầu tư mở rộng

Một trong những nội dung quan trọng được làm rõ trong Công văn 3634/TCT-CS là việc phân biệt và áp dụng chính sách thuế đối với dự án đầu tư mở rộng:

• Nguyên tắc bù trừ thuế: Đối với dự án đầu tư mở rộng của cơ sở kinh doanh đang hoạt động, số thuế GTGT đầu vào phát sinh từ dự án này không thuộc diện được hoàn thuế GTGT trực tiếp theo diện dự án đầu tư.
• Phương thức xử lý: Cơ sở kinh doanh phải tổng hợp số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư mở rộng để bù trừ với số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện.
• Kết chuyển số thuế chưa khấu trừ hết: Sau khi thực hiện bù trừ, nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư mở rộng vẫn chưa được khấu trừ hết thì doanh nghiệp được kết chuyển sang kỳ tính thuế tiếp theo để tiếp tục khấu trừ, không được hoàn thuế.

Hướng dẫn tổ chức thực hiện cho cơ quan thuế địa phương

Để đảm bảo việc áp dụng pháp luật thuế thống nhất và chính xác, Tổng cục Thuế yêu cầu các Cục Thuế địa phương thực hiện các công việc sau:

• Kiểm tra hồ sơ thực tế: Cần rà soát kỹ lưỡng hồ sơ pháp lý của dự án, bao gồm Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư, quyết định chủ trương đầu tư, điều lệ doanh nghiệp và các tài liệu liên quan đến việc góp vốn điều lệ.
• Xác định bản chất dự án: Phân định rõ ràng giữa dự án đầu tư mới (được hoàn thuế nếu đủ điều kiện) và dự án đầu tư mở rộng (chỉ được bù trừ và khấu trừ tiếp) để áp dụng đúng chính sách thuế GTGT.
• Giám sát việc góp vốn: Kiểm tra tiến độ và thực tế góp vốn điều lệ của doanh nghiệp để làm cơ sở xét duyệt hoàn thuế GTGT đầu vào cho dự án đầu tư.