Tổng quan về Công văn 3645/CT-TTHT năm 2017

Công văn 3645/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành nhằm hướng dẫn chính sách thuế Giá trị gia tăng (GTGT) và Thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các đơn vị thực hiện hợp đồng cung cấp, lắp đặt thiết bị gói thầu cho phòng thí nghiệm.

Quy định về thuế Giá trị gia tăng (GTGT)

• Phân định thuế suất theo giá trị hợp đồng: Trường hợp hợp đồng kinh tế ký kết phân định rõ giá trị máy móc, thiết bị cung cấp và giá trị dịch vụ lắp đặt, chạy thử thiết bị phòng thí nghiệm thì doanh nghiệp áp dụng thuế suất thuế GTGT tương ứng cho từng phần (máy móc thiết bị áp dụng thuế suất theo danh mục hàng hóa; dịch vụ lắp đặt áp dụng thuế suất dịch vụ theo quy định). Nếu hợp đồng không tách riêng giá trị thiết bị và dịch vụ lắp đặt thì kê khai, tính thuế GTGT theo mức thuế suất chung trên tổng giá trị gói thầu.
• Thời điểm lập hóa đơn GTGT: Đối với hoạt động cung cấp thiết bị phòng thí nghiệm, thời điểm lập hóa đơn là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng thiết bị cho bên mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Đối với dịch vụ lắp đặt, thời điểm lập hóa đơn là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm thu tiền nếu việc thu tiền diễn ra trước hoặc trong khi cung ứng dịch vụ.

Quy định về thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

• Thời điểm ghi nhận doanh thu: Doanh thu bán hàng hóa (máy móc, thiết bị phòng thí nghiệm) được ghi nhận khi doanh nghiệp chuyển giao rủi ro và quyền sở hữu hàng hóa cho bên mua. Doanh thu dịch vụ lắp đặt được ghi nhận khi hoàn thành công việc lắp đặt và nghiệm thu bàn giao cho bên giao thầu.
• Chi phí được trừ: Doanh nghiệp được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN đối với các khoản chi phí phát sinh thực tế liên quan đến việc thực hiện gói thầu (giá vốn thiết bị, chi phí nhân công, chi phí vận chuyển, lắp đặt) nếu có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn từ 20 triệu đồng trở lên.

Yêu cầu thực hiện đối với doanh nghiệp

• Cần rà soát và thể hiện rõ các nội dung về tách bạch giá trị hàng hóa và dịch vụ trong hợp đồng kinh tế nhằm tạo căn cứ pháp lý rõ ràng cho việc kê khai và áp dụng mức thuế suất thuế GTGT phù hợp.
• Lưu trữ đầy đủ các biên bản bàn giao thiết bị, biên bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành và chứng từ thanh toán để phục vụ công tác thanh tra, kiểm tra thuế.