Giới thiệu về Công văn 52/CT-TTHT năm 2017

Công văn 52/CT-TTHT do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2017 nhằm giải đáp chính sách thuế đối với tỷ lệ phân bổ khoản lãi vay cho Công ty TNHH trung tâm thương mại và nhà ở Hà Nội. Văn bản đưa ra các hướng dẫn cụ thể dựa trên các quy định pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp, quản lý thuế và giao dịch liên kết khi doanh nghiệp phát sinh các khoản vay chung bằng ngoại tệ từ công ty mẹ ở nước ngoài để thực hiện dự án.

Các căn cứ pháp lý áp dụng

Để giải quyết vướng mắc của doanh nghiệp, Cục Thuế TP Hà Nội đã căn cứ vào hệ thống văn bản pháp luật sau:

• Luật Quản lý thuế (Điều 37): Quy định về việc ấn định thuế đối với người nộp thuế nộp thuế theo phương pháp kê khai trong trường hợp vi phạm pháp luật về thuế. Đặc biệt là hành vi mua, bán, trao đổi và hạch toán giá trị hàng hóa, dịch vụ không theo giá trị giao dịch thông thường trên thị trường.
• Thông tư số 130/2008/TT-BTC: Hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), quy định về các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế tại điểm 2.14 Mục IV Phần C.
• Thông tư số 123/2012/TT-BTC: Quy định về các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN tại Khoản 2.15 Điều 6.
• Thông tư số 78/2014/TT-BTC: Quy định về các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN tại Khoản 2.17 Điều 6.
• Thông tư số 96/2015/TT-BTC (sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC): Quy định điều kiện để doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi bao gồm: khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh; có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp; có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên.
• Thông tư số 66/2010/TT-BTC: Hướng dẫn thực hiện việc xác định giá thị trường trong giao dịch kinh doanh giữa các bên có quan hệ liên kết.
• Công văn số 4521/TCT-CS năm 2016: Ý kiến hướng dẫn của Tổng cục Thuế về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp.

Nội dung hướng dẫn chi tiết của Cục Thuế TP Hà Nội

Dựa trên các căn cứ pháp lý nêu trên, Cục Thuế TP Hà Nội hướng dẫn cụ thể đối với trường hợp của Công ty TNHH trung tâm thương mại và nhà ở Hà Nội như sau:

- Nguyên tắc phân bổ khoản lãi vay chung của dự án

• Đối với trường hợp Công ty có các khoản vay chung cho toàn bộ dự án bằng ngoại tệ từ công ty mẹ ở nước ngoài để xây dựng dự án trung tâm thương mại (vừa để bán, vừa để cho thuê) mà không tách riêng được chi phí lãi vay cho từng hoạt động.
• Nếu Công ty đã thực hiện phân bổ khoản lãi vay theo tỷ suất giá trị đầu tư tại thời điểm hoàn thành dự án đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản và hoạt động cho thuê bất động sản (làm văn phòng, siêu thị) thì Công ty phải sử dụng thống nhất tỷ lệ phân bổ này cho thời gian còn lại của dự án.

- Nghĩa vụ kê khai đối với giao dịch liên kết

• Trường hợp giữa Công ty và công ty mẹ ở nước ngoài có tồn tại quan hệ liên kết và phát sinh giao dịch liên kết (giao dịch vay vốn), Công ty có trách nhiệm thực hiện kê khai, xác định nghĩa vụ thuế đối với giao dịch liên kết theo đúng quy định của pháp luật hiện hành.

- Quyền ấn định thuế của cơ quan Thuế

• Trường hợp mức lãi suất của khoản vay từ công ty mẹ không theo giá trị giao dịch thông thường trên thị trường (lãi suất quá cao hoặc không hợp lý so với thị trường), cơ quan Thuế có toàn quyền thực hiện ấn định thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế.

Tóm lại, văn bản yêu cầu doanh nghiệp phải tuân thủ tính nhất quán trong việc áp dụng tỷ lệ phân bổ chi phí lãi vay đối với dự án hỗn hợp, đồng thời thực hiện nghiêm túc nghĩa vụ kê khai giao dịch liên kết và đảm bảo mức lãi suất vay phù hợp với giá trị giao dịch thông thường trên thị trường.