Tóm tắt Công văn 3664/CT-TTHT năm 2016 về đối tượng áp dụng thuế nhà thầu

Công văn 3664/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ thuế quan trọng, tập trung vào việc xác định đối tượng áp dụng và không áp dụng thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài có phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở quy định tại Thông tư số 103/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính. Dưới đây là nội dung phân tích chi tiết các chính sách cốt lõi được đề cập trong văn bản:

1. Đối tượng áp dụng thuế nhà thầu nước ngoài

Theo tinh thần của văn bản và quy định pháp luật hiện hành, thuế nhà thầu được áp dụng đối với các đối tượng sau:

• Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam thực hiện hoạt động kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận, hoặc cam kết giữa nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá nhân Việt Nam.
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa tại Việt Nam theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ và có phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng ký giữa tổ chức, cá nhân nước ngoài với các doanh nghiệp tại Việt Nam hoặc cung cấp hàng hóa theo điều kiện giao hàng của các điều khoản thương mại quốc tế (Incoterms) mà người bán chịu rủi ro liên quan đến hàng hóa vào đến lãnh thổ Việt Nam.
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện một phần hoặc toàn bộ hoạt động phân phối hàng hóa, cung cấp dịch vụ tại Việt Nam trong đó tổ chức, cá nhân nước ngoài vẫn là chủ sở hữu đối với hàng hóa giao cho tổ chức Việt Nam hoặc chịu trách nhiệm về chi phí phân phối, quảng cáo, tiếp thị, chất lượng dịch vụ, chất lượng hàng hóa giao cho tổ chức Việt Nam.

2. Các trường hợp không thuộc đối tượng áp dụng thuế nhà thầu

Công văn cũng làm rõ các trường hợp loại trừ, không phải chịu thuế nhà thầu nhằm tránh đánh thuế trùng và tạo điều kiện cho giao thương quốc tế:

• Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam theo quy định của Luật Đầu tư, Luật Dầu khí, Luật các tổ chức tín dụng.
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện cung cấp hàng hóa cho tổ chức, cá nhân Việt Nam không kèm theo các dịch vụ được thực hiện tại Việt Nam dưới các hình thức: giao hàng tại cửa khẩu nước ngoài (người mua chịu mọi rủi ro từ cửa khẩu nước ngoài về Việt Nam) hoặc giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam (người bán chịu mọi rủi ro đến cửa khẩu Việt Nam).
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài có thu nhập từ dịch vụ được cung cấp và tiêu dùng ngoài Việt Nam.
• Các dịch vụ cụ thể được thực hiện hoàn toàn ở nước ngoài bao gồm: sửa chữa phương tiện vận tải, máy móc, thiết bị; quảng cáo, tiếp thị (trừ quảng cáo, tiếp thị trên internet); xúc tiến thương mại và đầu tư; môi giới bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ ra nước ngoài; đào tạo (trừ đào tạo trực tuyến); chia cước dịch vụ bưu chính, viễn thông quốc tế giữa Việt Nam với nước ngoài.

3. Nguyên tắc khấu trừ và nộp thuế thay

Đối với các trường hợp thuộc đối tượng áp dụng thuế nhà thầu, văn bản hướng dẫn rõ trách nhiệm của bên Việt Nam:

• Doanh nghiệp Việt Nam khi ký hợp đồng mua dịch vụ, hàng hóa kèm dịch vụ của nhà thầu nước ngoài có nghĩa vụ khấu trừ, kê khai và nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài trước khi thanh toán tiền cho nhà thầu.
• Thuế nhà thầu nước ngoài bao gồm hai sắc thuế chính là Thuế giá trị gia tăng (GTGT) và Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) được tính theo tỷ lệ % trên doanh thu tính thuế quy định cụ thể cho từng hoạt động dịch vụ, kinh doanh.