1. Tổng quan về Công văn 37151/CT-TTHT

Công văn 37151/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2017 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng dành cho các doanh nghiệp và tổ chức kinh tế về việc lập hóa đơn đối với các trường hợp đặc biệt như hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu hoặc áp dụng chính sách chiết khấu thương mại. Văn bản này giúp làm rõ các quy định của pháp luật thuế hiện hành, đảm bảo doanh nghiệp thực hiện đúng nghĩa vụ thuế và tránh các rủi ro pháp lý trong quá trình thanh tra, kiểm tra quyết toán thuế.

2. Quy định về lập hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ khuyến mại, quảng cáo

Theo hướng dẫn của Cục Thuế thành phố Hà Nội, việc lập hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo phải tuân thủ nghiêm ngặt các nguyên tắc sau:

• Nghĩa vụ lập hóa đơn: Khi xuất hàng hóa, dịch vụ để làm hàng mẫu, quảng cáo hoặc khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại (đã thực hiện đăng ký hoặc thông báo với Sở Công thương), doanh nghiệp bắt buộc phải lập hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng.
• Cách thức ghi nhận trên hóa đơn: Trên hóa đơn phải ghi đầy đủ các chỉ tiêu tên hàng hóa, dịch vụ, số lượng. Đồng thời, phải ghi rõ nội dung là hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo hoặc làm hàng mẫu không thu tiền.
• Xác định giá tính thuế: Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo phù hợp với pháp luật thương mại, giá tính thuế được xác định bằng không (0). Do đó, chỉ tiêu đơn giá và thành tiền trên hóa đơn sẽ ghi bằng không (0) hoặc gạch chéo tùy thuộc vào hướng dẫn kỹ thuật của hệ thống hóa đơn doanh nghiệp áp dụng.

3. Quy định về lập hóa đơn đối với chiết khấu thương mại

Công văn cũng hướng dẫn chi tiết cách thức lập hóa đơn trong trường hợp doanh nghiệp áp dụng hình thức chiết khấu thương mại dành cho khách hàng mua với số lượng lớn hoặc đạt doanh số cam kết:

• Chiết khấu theo từng lần mua: Nếu số tiền chiết khấu thương mại được xác định ngay trong từng lần mua hàng, giá bán ghi trên hóa đơn sẽ là giá đã giảm (giá đã trừ chiết khấu thương mại). Doanh nghiệp không cần lập hóa đơn điều chỉnh riêng cho khoản chiết khấu này.
• Chiết khấu căn cứ vào doanh số hoặc số lượng cả kỳ: Trường hợp số tiền chiết khấu được tính toán dựa trên số lượng hoặc doanh số hàng hóa đã mua sau một khoảng thời gian nhất định, số tiền chiết khấu này sẽ được điều chỉnh giảm trực tiếp trên hóa đơn của lần mua hàng cuối cùng hoặc kỳ tiếp theo.
• Lập hóa đơn điều chỉnh giảm: Trong trường hợp số tiền chiết khấu thương mại lớn hơn số tiền ghi trên hóa đơn của lần mua cuối cùng, doanh nghiệp phải lập một hóa đơn điều chỉnh giảm riêng biệt kèm theo bảng kê chi tiết các hóa đơn trước đó để làm căn cứ kê khai điều chỉnh giảm doanh thu và giảm thuế GTGT đầu ra.

4. Nguyên tắc chung về thời điểm và trách nhiệm xuất hóa đơn

Bên cạnh các hướng dẫn cụ thể cho hàng khuyến mại và chiết khấu, văn bản cũng nhắc nhở doanh nghiệp tuân thủ các nguyên tắc cốt lõi về thời điểm lập hóa đơn:

• Thời điểm lập hóa đơn bán hàng: Là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
• Thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ: Là ngày hoàn thành việc cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa. Trường hợp doanh nghiệp thực hiện thu tiền trước hoặc trong khi cung ứng dịch vụ thì ngày lập hóa đơn chính là ngày thu tiền.
• Trách nhiệm của người bán: Người bán phải có trách nhiệm lập hóa đơn hợp pháp giao cho người mua đối với mọi giao dịch bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, kể cả các trường hợp xuất tiêu dùng nội bộ, trao đổi, cho, biếu, tặng hoặc trả thay lương cho người lao động.