Tóm tắt Công văn 74115/CT-TTHT năm 2016 về chính sách thuế về lập hóa đơn hàng hóa, dịch vụ

Công văn 74115/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành hướng dẫn các doanh nghiệp thực hiện đúng quy định pháp luật về việc lập hóa đơn khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp doanh nghiệp hạn chế sai sót, tuân thủ đúng quy định của Luật Quản lý thuế và các Thông tư hướng dẫn liên quan.

Nguyên tắc chung về lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ

Doanh nghiệp khi thực hiện hoạt động sản xuất, kinh doanh phải tuân thủ nghiêm ngặt các nguyên tắc lập hóa đơn theo quy định của pháp luật thuế:

• Nghĩa vụ lập hóa đơn: Tổ chức, cá nhân khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ (bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động) đều phải lập hóa đơn theo quy định và giao cho khách hàng.
• Yêu cầu về nội dung hóa đơn: Hóa đơn phải được lập theo đúng số thứ tự liên tục từ nhỏ đến lớn. Nội dung trên hóa đơn phải thể hiện đúng nghiệp vụ kinh tế phát sinh; không được tẩy xóa, sửa chữa; phải dùng cùng một màu mực và không được dùng mực đỏ.
• Thời điểm lập hóa đơn: Đối với bán hàng hóa, thời điểm lập hóa đơn là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa. Đối với cung ứng dịch vụ, thời điểm lập hóa đơn là ngày hoàn thành việc cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa. Trường hợp tổ chức cung ứng dịch vụ thực hiện thu tiền trước hoặc trong khi cung ứng dịch vụ thì ngày lập hóa đơn là ngày thu tiền.

Quy định lập hóa đơn đối với các trường hợp đặc biệt

Công văn làm rõ cách thức lập hóa đơn và xác định nghĩa vụ thuế đối với một số giao dịch đặc thù của doanh nghiệp:

• Hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, làm hàng mẫu: Khi xuất hàng hóa, dịch vụ cho các mục đích này theo quy định của pháp luật về thương mại, doanh nghiệp phải lập hóa đơn. Trên hóa đơn ghi rõ tên, số lượng hàng hóa, ghi rõ là hàng khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu không thu tiền; dòng thuế suất và tiền thuế giá trị gia tăng (GTGT) không ghi, gạch chéo.
• Hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi: Doanh nghiệp phải lập hóa đơn như giao dịch bán hàng thông thường. Giá tính thuế GTGT được xác định theo giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh hoạt động cho, biếu, tặng, trao đổi.
• Hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ: Trường hợp xuất hàng hóa, dịch vụ để tiêu dùng nội bộ, phục vụ trực tiếp cho quá trình sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp thì không phải lập hóa đơn và không phải tính, nộp thuế GTGT. Trường hợp xuất tiêu dùng nội bộ không phục vụ sản xuất kinh doanh thì doanh nghiệp vẫn phải lập hóa đơn và kê khai, nộp thuế theo quy định.

Quy định về đồng tiền thể hiện trên hóa đơn

Doanh nghiệp cần lưu ý quy định về đồng tiền sử dụng khi lập hóa đơn để đảm bảo tính hợp pháp:

• Đồng tiền ghi trên hóa đơn: Đồng tiền thể hiện trên hóa đơn là Đồng Việt Nam (ký hiệu quốc gia là "đ" hoặc "VND").
• Trường hợp giao dịch bằng ngoại tệ: Chỉ những doanh nghiệp được phép bán hàng thu ngoại tệ theo quy định của pháp luật về quản lý ngoại hối mới được ghi tổng số tiền thanh toán bằng nguyên tệ. Đồng thời, doanh nghiệp phải ghi rõ tỷ giá giao dịch thực tế của ngày lập hóa đơn để làm cơ sở quy đổi ra Đồng Việt Nam.

Xử lý hóa đơn đã lập có sai sót

Khi phát hiện hóa đơn đã lập có sai sót, doanh nghiệp phải thực hiện xử lý theo từng trường hợp cụ thể:

• Trường hợp chưa kê khai thuế: Nếu hóa đơn đã lập và giao cho người mua nhưng chưa giao hàng hóa, cung ứng dịch vụ hoặc hai bên chưa kê khai thuế, khi phát hiện sai sót phải hủy bỏ hóa đơn cũ và lập hóa đơn mới thay thế. Hai bên phải lập biên bản thu hồi hóa đơn đã lập sai.
• Trường hợp đã kê khai thuế: Nếu hóa đơn có sai sót sau khi người bán và người mua đã kê khai thuế, hai bên phải lập biên bản hoặc có thỏa thuận bằng văn bản ghi rõ sai sót. Sau đó, người bán lập hóa đơn điều chỉnh sai sót. Hóa đơn điều chỉnh phải ghi rõ điều chỉnh tăng/giảm số lượng hàng hóa, giá bán, thuế suất thuế GTGT, tiền thuế GTGT cho hóa đơn số, ký hiệu nào.