Công văn 3717/TCT-KK năm 2019 do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động kinh doanh vãng lai ngoại tỉnh. Văn bản này giải quyết các vướng mắc của doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương trong việc xác định đối tượng, trường hợp phải kê khai, nộp thuế GTGT vãng lai, từ đó đảm bảo thực hiện thống nhất theo quy định của pháp luật thuế.

Quy định về đối tượng phải nộp thuế GTGT vãng lai ngoại tỉnh

Theo hướng dẫn tại Công văn 3717/TCT-KK và các văn bản quy phạm pháp luật liên quan, nghĩa vụ nộp thuế GTGT vãng lai ngoại tỉnh được xác định như sau:

• Người nộp thuế có hoạt động sản xuất, kinh doanh nhưng không thành lập đơn vị trực thuộc tại địa phương khác tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương nơi đóng trụ sở chính.
• Các hoạt động thuộc diện chịu thuế GTGT vãng lai bao gồm: hoạt động xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh và chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh.
• Doanh nghiệp phải thực hiện khai thuế GTGT tạm tính theo tỷ lệ phần trăm trên doanh thu chưa có thuế GTGT với cơ quan thuế nơi có hoạt động kinh doanh vãng lai.

Tỷ lệ nộp thuế GTGT vãng lai ngoại tỉnh

Mức thuế suất tạm tính đối với hoạt động kinh doanh vãng lai ngoại tỉnh được áp dụng cụ thể:

• Áp dụng tỷ lệ 2% trên doanh thu chưa có thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 10%.
• Áp dụng tỷ lệ 1% trên doanh thu chưa có thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 5%.

Các trường hợp không phải nộp thuế GTGT vãng lai ngoại tỉnh

Công văn 3717/TCT-KK làm rõ các trường hợp doanh nghiệp không cần phải thực hiện nghĩa vụ kê khai và nộp thuế vãng lai tại địa phương khác:

• Trường hợp doanh nghiệp bán hàng hóa nhưng giao hàng tại ngoại tỉnh (không kèm theo hoạt động xây dựng, lắp đặt tại tỉnh đó) thì không thuộc đối tượng nộp thuế GTGT vãng lai ngoại tỉnh. Doanh nghiệp thực hiện kê khai, nộp thuế tập trung tại trụ sở chính.
• Trường hợp doanh nghiệp có thành lập chi nhánh hoặc đơn vị trực thuộc tại địa phương khác và chi nhánh này trực tiếp thực hiện hoạt động bán hàng, xuất hóa đơn thì chi nhánh đó sẽ kê khai, nộp thuế tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp của chi nhánh, không xác định là hoạt động vãng lai của trụ sở chính.

Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT vãng lai đã nộp

Để tránh việc đánh thuế trùng lặp và đảm bảo quyền lợi cho doanh nghiệp, Tổng cục Thuế hướng dẫn nguyên tắc khấu trừ thuế như sau:

• Số thuế GTGT vãng lai ngoại tỉnh đã nộp (có chứng từ nộp tiền vào ngân sách nhà nước) sẽ được đối trừ vào số thuế GTGT phải nộp tại trụ sở chính của doanh nghiệp.
• Doanh nghiệp thực hiện kê khai số thuế đã nộp ngoại tỉnh vào Tờ khai thuế GTGT tại trụ sở chính để được khấu trừ theo quy định của pháp luật.