Công văn 3735/TCT-KK do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn về việc khấu trừ thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với khoản chi tài trợ cho giáo dục của doanh nghiệp. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương thống nhất phương án xử lý thuế đối với các hoạt động tài trợ, từ thiện trong lĩnh vực giáo dục.

Phạm vi và đối tượng áp dụng: Văn bản áp dụng đối với các tổ chức, doanh nghiệp có phát sinh chi phí mua hàng hóa, dịch vụ để tài trợ cho các cơ sở giáo dục, cùng các cơ quan thuế trực tiếp quản lý thuế tại địa phương.

- Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với hàng hóa, dịch vụ tài trợ giáo dục

• Hàng hóa, dịch vụ mua vào để tài trợ, cho, biếu, tặng cho các cơ sở giáo dục phục vụ cho hoạt động giảng dạy và học tập được xác định là phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Do đó, thuế GTGT đầu vào của các hàng hóa, dịch vụ này được khấu trừ toàn bộ nếu đáp ứng đủ các điều kiện về hóa đơn và chứng từ thanh toán theo quy định.
• Doanh nghiệp phải lập hóa đơn GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để tài trợ, cho, biếu, tặng. Trên hóa đơn phải ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT đầu ra như hóa đơn xuất bán hàng hóa, dịch vụ thông thường cho khách hàng.
• Giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để tài trợ, cho, biếu, tặng được xác định theo giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh hoạt động tài trợ.

- Điều kiện để được khấu trừ thuế GTGT và ghi nhận chi phí được trừ

• Doanh nghiệp phải có đầy đủ hóa đơn GTGT mua vào hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ dùng để thực hiện chương trình tài trợ giáo dục.
• Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn mua vào có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (đã bao gồm thuế GTGT) theo đúng quy định của pháp luật về thuế GTGT.
• Có hồ sơ xác nhận khoản tài trợ được ký kết giữa doanh nghiệp tài trợ và cơ sở giáo dục nhận tài trợ (hoặc cơ quan, tổ chức có chức năng nhận tài trợ theo quy định của pháp luật). Biên bản bàn giao tài trợ phải nêu rõ giá trị hàng hóa, dịch vụ tài trợ bằng tiền hoặc hiện vật.
• Cơ sở giáo dục nhận tài trợ phải là các trường học, cơ sở dạy nghề được thành lập và hoạt động hợp pháp theo quy định của pháp luật về giáo dục.

- Hướng dẫn kê khai và xử lý hóa đơn

• Khi xuất hàng hóa, dịch vụ để tài trợ cho giáo dục, doanh nghiệp thực hiện lập hóa đơn đầu ra, kê khai thuế GTGT đầu ra tương ứng tại kỳ phát sinh hoạt động tài trợ.
• Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào để thực hiện tài trợ được kê khai, khấu trừ tương ứng tại tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế phát sinh hóa đơn mua vào.

Hiệu lực thi hành: Công văn 3735/TCT-KK có hiệu lực hướng dẫn áp dụng trực tiếp đối với trường hợp vướng mắc của doanh nghiệp được nêu trong văn bản và là căn cứ pháp lý tham chiếu cho các doanh nghiệp có hoạt động tài trợ giáo dục tương tự trên toàn quốc.