Công văn 4113/TCT-KK năm 2015 do Tổng cục Thuế ban hành ngày 05 tháng 10 năm 2015 hướng dẫn về việc khấu trừ thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với chi nhánh hạch toán phụ thuộc. Đây là văn bản quan trọng giải quyết các vướng mắc của doanh nghiệp trong việc kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào phát sinh tại các chi nhánh phụ thuộc khác tỉnh, thành phố với trụ sở chính.

Nguyên tắc kê khai thuế GTGT đối với chi nhánh hạch toán phụ thuộc

Theo quy định pháp luật về thuế và hướng dẫn tại Công văn 4113/TCT-KK, việc kê khai thuế GTGT của chi nhánh hạch toán phụ thuộc được thực hiện theo các nguyên tắc sau:

• Trường hợp chi nhánh hạch toán phụ thuộc có địa điểm sản xuất, kinh doanh tại địa phương khác tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương với trụ sở chính thì chi nhánh phải nộp hồ sơ khai thuế GTGT cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp của chi nhánh.
• Trường hợp chi nhánh không trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu thì thực hiện khai thuế tập trung tại trụ sở chính của người nộp thuế.

Điều kiện và thủ tục khấu trừ thuế GTGT đầu vào của chi nhánh tại trụ sở chính

Công văn 4113/TCT-KK hướng dẫn cụ thể về việc xử lý các hóa đơn GTGT đầu vào mang tên, địa chỉ và mã số thuế của chi nhánh hạch toán phụ thuộc nhưng được kê khai, khấu trừ tại trụ sở chính:

• Về hóa đơn chứng từ: Các hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của chi nhánh hạch toán phụ thuộc, nếu hóa đơn ghi thông tin tên, mã số thuế của chi nhánh nhưng trụ sở chính thực hiện thanh toán và hạch toán tập trung thì vẫn được xem xét khấu trừ thuế GTGT đầu vào tại trụ sở chính.
• Về chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt: Đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên, doanh nghiệp phải đảm bảo có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt. Trường hợp trụ sở chính thanh toán chuyển khoản từ tài khoản của trụ sở chính cho nhà cung cấp của chi nhánh thì vẫn đáp ứng điều kiện khấu trừ.
• Về việc phân bổ và điều chuyển số thuế: Trường hợp chi nhánh phụ thuộc đã kê khai thuế GTGT đầu vào tại địa phương nhưng sau đó chuyển giao toàn bộ nghĩa vụ hoặc sáp nhập, giải thể để chuyển về trụ sở chính quản lý, số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết của chi nhánh sẽ được điều chuyển về trụ sở chính để tiếp tục kê khai, khấu trừ theo quy định.

Trách nhiệm của doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương

Để đảm bảo tính minh bạch và tránh thất thu ngân sách nhà nước, Công văn 4113/TCT-KK yêu cầu các bên thực hiện đúng trách nhiệm:

• Đối với doanh nghiệp: Phải hạch toán kế toán rõ ràng, đầy đủ các khoản chi phí, doanh thu phát sinh tại chi nhánh. Doanh nghiệp chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác của hồ sơ khai thuế, chứng từ thanh toán và việc luân chuyển hóa đơn giữa chi nhánh và trụ sở chính.
• Đối với cơ quan thuế quản lý trực tiếp: Có trách nhiệm kiểm tra, đối chiếu hồ sơ khai thuế của trụ sở chính và chi nhánh để đảm bảo không xảy ra tình trạng kê khai trùng lặp hoặc khấu trừ thuế GTGT đầu vào hai lần đối với cùng một hóa đơn.