Tổng quan về Công văn 41616/CTHN-TTHT năm 2021
Công văn 41616/CTHN-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2021 hướng dẫn chi tiết về việc thực hiện nghĩa vụ thuế đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài (nhà thầu nước ngoài) có phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở hợp tác, giao dịch với các doanh nghiệp nội địa. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp xác định rõ trách nhiệm khấu trừ, kê khai và nộp thuế thay cho đối tác nước ngoài theo đúng quy định pháp luật hiện hành.
Các nội dung trọng tâm về nghĩa vụ thuế với đối tác nước ngoài
1. Đối tượng chịu thuế nhà thầu nước ngoài (FCT)
- Tổ chức nước ngoài hoạt động kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận với tổ chức, cá nhân Việt Nam.
- Các dịch vụ được cung cấp bởi đối tác nước ngoài và tiêu dùng tại Việt Nam, bao gồm cả dịch vụ trực tuyến, bản quyền phần mềm, dịch vụ quảng cáo trên nền tảng số, và các dịch vụ tư vấn, hỗ trợ kỹ thuật khác.
2. Xác định nghĩa vụ Thuế Giá trị gia tăng (GTGT) và Thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN)
- Thuế Giá trị gia tăng (GTGT): Doanh nghiệp Việt Nam có trách nhiệm khấu trừ thuế GTGT theo tỷ lệ phần trăm (%) trên doanh thu tính thuế áp dụng đối với từng hoạt động kinh doanh cụ thể (ví dụ: dịch vụ là 5%, dịch vụ gắn với hàng hóa là 3%).
- Thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN): Xác định dựa trên tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế đối với từng ngành nghề kinh doanh (ví dụ: dịch vụ là 5%, bản quyền là 10%, hoạt động thương mại là 1%).
- Doanh thu tính thuế là toàn bộ doanh thu nhận được từ việc cung cấp dịch vụ, hàng hóa chưa trừ các khoản thuế phải nộp. Trường hợp hợp đồng quy định doanh thu nhận được là doanh thu không bao gồm thuế (Net), doanh nghiệp Việt Nam phải quy đổi sang doanh thu đã bao gồm thuế (Gross) để tính thuế nhà thầu.
3. Phương pháp kê khai và nộp thuế
- Doanh nghiệp Việt Nam ký hợp đồng với đối tác nước ngoài có trách nhiệm khấu trừ và nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài (áp dụng phương pháp trực tiếp).
- Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế nhà thầu nước ngoài theo từng lần phát sinh thanh toán cho nhà thầu nước ngoài hoặc khai theo tháng nếu phát sinh thường xuyên.
- Hồ sơ khai thuế bao gồm tờ khai thuế nhà thầu nước ngoài và các tài liệu liên quan như hợp đồng, hóa đơn, chứng từ thanh toán.
4. Áp dụng Hiệp định tránh đánh thuế hai lần (DTA)
- Trường hợp nhà thầu nước ngoài thuộc nước hoặc vùng lãnh thổ đã ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Việt Nam, nhà thầu có thể được miễn hoặc giảm thuế TNDN tại Việt Nam nếu đáp ứng đủ các điều kiện quy định tại Hiệp định.
- Để được áp dụng Hiệp định, nhà thầu nước ngoài hoặc bên Việt Nam ký kết hợp đồng phải thực hiện thủ tục thông báo miễn, giảm thuế theo Hiệp định gửi đến cơ quan thuế quản lý trực tiếp trong thời hạn quy định.
Khuyến nghị dành cho doanh nghiệp
Doanh nghiệp cần rà soát kỹ các điều khoản trong hợp đồng với đối tác nước ngoài, đặc biệt là điều khoản về giá trị hợp đồng (đã bao gồm thuế hay chưa bao gồm thuế) để xác định chính xác nghĩa vụ thuế phát sinh. Đồng thời, việc chuẩn bị đầy đủ hồ sơ, chứng từ thanh toán và thực hiện kê khai đúng thời hạn là yếu tố cốt lõi để tránh các rủi ro pháp lý và phạt chậm nộp từ cơ quan thuế.
| TỔNG CỤC THUẾ | CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM |
| Số: 41616/CTHN-TTHT | Hà Nội, ngày 25 tháng 10 năm 2021 |
Kính gửi: Trung tâm Quy hoạch và Điều tra tài nguyên - môi trường biển khu vực phía Bắc
(Địa chỉ: Ngõ 125 Trung Kính, Trung Hòa, Cầu Giấy, Hà Nội
MST: 0100102710 )
Trả lời công văn số 493/QHĐTBB-KTTK đề ngày 04/10/2021 của Trung tâm Quy hoạch và Điều tra tài nguyên - môi trường biển khu vực phía Bắc (sau đây gọi tắt là “Trung tâm”) hỏi về thực hiện nghĩa vụ thuế với đối tác nước ngoài, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam quy định:
+ Tại Điều 1 quy định đối tượng áp dụng:
“Hướng dẫn tại Thông tư này áp dụng đối với các đối tượng sau (trừ trường hợp nêu tại Điều 2 Chương I):
1. Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam (sau đây gọi chung là Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài) kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận, hoặc cam kết giữa Nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc giữa Nhà thầu nước ngoài với Nhà thầu phụ nước ngoài để thực hiện một phần công việc của Hợp đồng nhà thầu....”
+ Tại Điều 8 quy định đối tượng và điều kiện áp dụng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, nộp thuế TNDN trên cơ sở kê khai doanh thu, chi phí để xác định thu nhập chịu thuế:
“1. Có cơ sở thường trú tại Việt Nam, hoặc là đối tượng cư trú tại Việt Nam;
2. Thời hạn kinh doanh tại Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ từ 183 ngày trở lên kể từ ngày hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ có hiệu lực;
3. Áp dụng chế độ kế toán Việt Nam và thực hiện đăng ký thuế, được cơ quan thuế cấp mã số thuế.”
+ Tại Điều 11 quy định đối tượng và điều kiện áp dụng nộp thuế GTGT theo phương pháp tỷ lệ tính trên doanh thu:
“Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài không đáp ứng được một trong các điều kiện nêu tại Điều 8 Mục 2 Chương II thì Bên Việt Nam nộp thay thuế cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài theo hướng dẫn tại Điều 12, Điều 13 Mục 3 Chương II.”
+ Tại Điều 12 quy định tỷ lệ (%) để tính thuế GTGT trên doanh thu:
“…
a) Tỷ lệ (%) để tính thuế GTGT trên doanh thu đối với ngành kinh doanh:
| STT | Ngành kinh doanh | Tỷ lệ % để tính thuế GTGT |
| 1 | Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm; xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị | 5 |
| 2 | Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa; xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị | 3 |
| 3 | Hoạt động kinh doanh khác | 2 |
…”
+ Tại Điều 13 quy định tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế
“…
a) Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế đối với ngành kinh doanh:
| STT | Ngành kinh doanh | Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế |
| 1 | Thương mại: phân phối, cung cấp hàng hóa, nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị; phân phối, cung cấp hàng hóa, nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị gắn với dịch vụ tại Việt Nam {bao gồm cả cung cấp hàng hóa theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ (trừ trường hợp gia công hàng hóa cho tổ chức, cá nhân nước ngoài); cung cấp hàng hóa theo điều kiện giao hàng của Các điều khoản thương mại quốc tế - Incoterms} | 1 |
| 2 | Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm, thuê giàn khoan | 5 |
|
| Riêng: |
|
| - Dịch vụ quản lý nhà hàng, khách sạn, casino; | 10 | |
| - Dịch vụ tài chính phái sinh | 2 | |
| ... | ... | … |
…”
Căn cứ các quy định trên và nội dung hỏi của Trung tâm, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
Trường hợp tổ chức nước ngoài kinh doanh có hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam (gọi tắt là Nhà thầu nước ngoài), kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận hoặc cam kết giữa Nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá nhân Việt Nam thì Nhà thầu nước ngoài thuộc đối tượng áp dụng thuế nhà thầu tại Việt Nam theo quy định tại Khoản 1 Điều 1 Thông tư số 103/2014/TT-BTC.
Trường hợp Nhà thầu nước ngoài không đáp ứng được một trong các điều kiện để kê khai trực tiếp thuế tại Việt Nam nêu tại Điều 8, Mục 2, Chương II Thông tư số 103/2014/TT-BTC thì Trung tâm (bên Việt Nam) có trách nhiệm kê khai, nộp thay thuế cho Nhà thầu nước ngoài theo hướng dẫn tại Điều 12, Điều 13 Mục 3 Chương II Thông tư số 103/2014/TT-BTC.
Đề nghị Trung tâm căn cứ tình hình thực tế, hợp đồng ký kết chính thức với đối tác nước ngoài và đối chiếu với các quy định nêu trên để thực hiện theo đúng quy định của pháp luật về thuế.
Trong quá trình thực hiện chính sách thuế, trường hợp còn vướng mắc, Trung tâm có thể tham khảo các văn bản hướng dẫn của Cục Thuế TP Hà Nội được đăng tải trên http://hanoi.gdt.gov.vn hoặc liên hệ với Phòng Thanh tra - Kiểm Tra số 7 để được hỗ trợ giải quyết.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Trung tâm Quy hoạch và Điều tra tài nguyên - môi trường biển khu vực phía Bắc được biết và thực hiện./.
|
| KT. CỤC TRƯỞNG |
- 1 Công văn 8003/CT-TTHT năm 2013 về thuế giá trị gia tăng đối với dịch vụ hỗ trợ quản lý chất luợng sản phẩm cho đối tác nước ngoài do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành
- 2 Công văn 34316/CT-TTHT năm 2020 về thuế giá trị gia tăng dịch vụ cung cấp cho khách hàng của đối tác nước ngoài do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 3 Công văn 95844/CT-TTHT năm 2020 về thuế giá trị gia tăng dịch vụ cung cấp cho khách hàng của đối tác nước ngoài do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 4 Công văn 62665/CTHN-TTHT năm 2023 về xác nhận việc thực hiện nghĩa vụ thuế do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 1 Thông tư 103/2014/TT-BTC hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 2 Công văn 8003/CT-TTHT năm 2013 về thuế giá trị gia tăng đối với dịch vụ hỗ trợ quản lý chất luợng sản phẩm cho đối tác nước ngoài do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành
- 3 Công văn 34316/CT-TTHT năm 2020 về thuế giá trị gia tăng dịch vụ cung cấp cho khách hàng của đối tác nước ngoài do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 4 Công văn 95844/CT-TTHT năm 2020 về thuế giá trị gia tăng dịch vụ cung cấp cho khách hàng của đối tác nước ngoài do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 5 Công văn 62665/CTHN-TTHT năm 2023 về xác nhận việc thực hiện nghĩa vụ thuế do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành