Tổng quan về Công văn 4211/TCT-CS năm 2015

Công văn 4211/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành ngày 12 tháng 10 năm 2015 hướng dẫn chi tiết về chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các dự án đầu tư mở rộng. Đây là văn bản pháp lý quan trọng giúp các doanh nghiệp đang hoạt động xác định rõ điều kiện, phương thức và nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế khi thực hiện các hoạt động đầu tư nâng cao năng lực sản xuất, kinh doanh.

- Điều kiện để dự án đầu tư mở rộng được hưởng ưu đãi thuế TNDN

Theo hướng dẫn tại Công văn 4211/TCT-CS, dự án đầu tư mở rộng của doanh nghiệp đang hoạt động thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn ưu đãi thuế TNDN phải đáp ứng một trong ba tiêu chí cốt lõi sau đây để được hưởng quyền lợi ưu đãi:

• Nguyên giá tài sản cố định tăng thêm khi dự án đầu tư hoàn thành, đi vào hoạt động tối thiểu từ 20 tỷ đồng (đối với dự án đầu tư vào ngành, nghề có ưu đãi thuế TNDN) hoặc từ 10 tỷ đồng (đối với các dự án đầu tư thực hiện tại các địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn theo quy định).
• Tỷ lệ nguyên giá tài sản cố định tăng thêm đạt tối thiểu 20% so với tổng nguyên giá tài sản cố định của doanh nghiệp trước khi thực hiện đầu tư.
• Công suất thiết kế sau khi hoàn thành đầu tư mở rộng tăng thêm tối thiểu 20% so với công suất thiết kế trước khi thực hiện đầu tư.

- Phương thức lựa chọn áp dụng ưu đãi thuế TNDN

Khi đáp ứng đầy đủ các điều kiện nêu trên, doanh nghiệp có quyền chủ động lựa chọn một trong hai phương thức áp dụng ưu đãi thuế TNDN cho dự án đầu tư mở rộng của mình:

• Phương thức 1: Áp dụng ưu đãi thuế TNDN theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (áp dụng trong trường hợp dự án đang hoạt động của doanh nghiệp vẫn đang trong thời gian được hưởng ưu đãi thuế TNDN).
• Phương thức 2: Áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại. Thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm này được xác định bằng với thời gian miễn, giảm thuế áp dụng đối với dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn hoặc lĩnh vực ưu đãi thuế TNDN.

- Nguyên tắc xác định thu nhập tăng thêm từ hoạt động đầu tư mở rộng

Để đảm bảo tính minh bạch và chính xác trong việc tính thuế, Công văn hướng dẫn cụ thể cách thức xác định phần thu nhập được hưởng ưu đãi như sau:

• Doanh nghiệp có nghĩa vụ phải hạch toán riêng phần thu nhập tăng thêm phát sinh từ dự án đầu tư mở rộng.
• Trong trường hợp doanh nghiệp không thể hạch toán riêng được phần thu nhập tăng thêm này, phần thu nhập được hưởng ưu đãi sẽ được xác định theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định đầu tư mới đưa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh trên tổng nguyên giá tài sản cố định thực tế của doanh nghiệp.

- Hướng dẫn về việc áp dụng chuyển tiếp ưu đãi thuế

Công văn cũng làm rõ nguyên tắc xử lý chuyển tiếp đối với các dự án đầu tư mở rộng đã thực hiện trước giai đoạn năm 2014 nhưng chưa được hưởng ưu đãi theo các quy định pháp luật trước đây. Nếu các dự án này đáp ứng đủ các điều kiện ưu đãi theo quy định mới (Luật số 32/2013/QH13) thì doanh nghiệp sẽ được hưởng ưu đãi thuế cho thời gian còn lại kể từ kỳ tính thuế năm 2014.