Công văn 3715/TCT-CS năm 2015 do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn quan trọng về việc áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các dự án đầu tư mở rộng. Nội dung công văn tập trung giải quyết các vướng mắc của doanh nghiệp trong việc chuyển tiếp ưu đãi thuế đối với các dự án đầu tư giai đoạn trước năm 2014.

• Áp dụng đối với các doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng được thực hiện trong giai đoạn trước năm 2014 (đặc biệt là giai đoạn 2009 - 2013) nhưng không thuộc diện được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo quy định pháp luật trước đó.
• Các dự án này nếu đáp ứng đủ các điều kiện ưu đãi thuế theo quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 32/2013/QH13 thì sẽ được hưởng ưu đãi cho thời gian còn lại tính từ kỳ tính thuế năm 2014.

Để được hưởng ưu đãi thuế TNDN cho thời gian còn lại từ năm 2014, dự án đầu tư mở rộng phải đáp ứng một trong các tiêu chí cơ bản sau:

• Nguyên giá tài sản cố định tăng thêm khi dự án hoàn thành đi vào hoạt động tối thiểu từ 20 tỷ đồng (đối với dự án đầu tư mở rộng vào ngành, nghề có ưu đãi thuế hoặc tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn) hoặc từ 10 tỷ đồng (đối với dự án tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn).
• Tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm đạt tối thiểu từ 20% so với tổng nguyên giá tài sản cố định trước khi đầu tư.
• Công suất thiết kế sau khi đầu tư mở rộng tăng thêm tối thiểu từ 20% so với công suất thiết kế trước khi đầu tư.

Doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng đáp ứng điều kiện quy định được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế theo một trong hai phương án:

• Phương án 1: Hưởng ưu đãi thuế TNDN theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (bao gồm cả mức thuế suất ưu đãi và thời gian miễn, giảm thuế nếu có).
• Phương án 2: Được áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại (không được hưởng thuế suất ưu đãi) bằng với thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng đối với dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn hoặc ngành, nghề ưu đãi thuế TNDN.

• Doanh nghiệp phải hạch toán riêng phần thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng mang lại để áp dụng ưu đãi thuế TNDN.
• Trường hợp doanh nghiệp không hạch toán riêng được phần thu nhập tăng thêm từ hoạt động đầu tư mở rộng thì thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng được xác định theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định mới đầu tư đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh trên tổng nguyên giá tài sản cố định của doanh nghiệp.

Công văn 3715/TCT-CS nhấn mạnh việc thực hiện nhất quán các quy định chuyển tiếp ưu đãi thuế TNDN nhằm tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp, khuyến khích tái đầu tư và mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh theo đúng tinh thần của Luật số 32/2013/QH13 và Nghị định số 218/2013/NĐ-CP của Chính phủ.