Tóm tắt Công văn 4242/TCT-KK năm 2019 về khai thuế hàng hóa đã xuất khẩu bị trả lại

Công văn 4242/TCT-KK do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn chi tiết về phương án kê khai thuế, điều chỉnh doanh thu và xử lý hóa đơn, chứng từ đối với trường hợp hàng hóa đã xuất khẩu nhưng bị đối tác nước ngoài trả lại. Đây là văn bản nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp xuất nhập khẩu thực hiện đúng quy trình kê khai thuế giá trị gia tăng (GTGT) và hoàn thuế.

- Nguyên tắc xử lý thuế đối với hàng xuất khẩu bị trả lại

Khi hàng hóa đã xuất khẩu bị khách hàng nước ngoài trả lại, doanh nghiệp phải tuân thủ các nguyên tắc cốt lõi sau:

• Doanh nghiệp phải thực hiện thủ tục nhập khẩu lại hàng hóa bị trả lại với cơ quan Hải quan theo đúng quy định của pháp luật về hải quan.
• Doanh nghiệp thực hiện điều chỉnh giảm doanh thu xuất khẩu và điều chỉnh thuế GTGT tương ứng với số lượng hàng hóa thực tế bị trả lại.
• Thời điểm thực hiện kê khai điều chỉnh là kỳ tính thuế phát sinh hoạt động nhập khẩu lại hàng hóa bị trả lại.

- Hướng dẫn kê khai điều chỉnh thuế giá trị gia tăng (GTGT)

Tổng cục Thuế hướng dẫn cụ thể cách thức xử lý thuế GTGT đầu ra và đầu vào đối với lượng hàng hóa bị trả lại như sau:

• Về doanh thu xuất khẩu: Doanh nghiệp thực hiện kê khai điều chỉnh giảm doanh thu hàng hóa xuất khẩu trên Tờ khai thuế GTGT (Mẫu số 01/GTGT) của kỳ tính thuế phát sinh việc nhập khẩu lại hàng hóa bị trả lại.
• Về thuế GTGT đầu vào đã hoàn: Trường hợp doanh nghiệp đã được cơ quan thuế giải quyết hoàn thuế GTGT đối với lô hàng xuất khẩu này, khi bị trả lại hàng, doanh nghiệp phải kê khai điều chỉnh giảm số thuế GTGT đã được hoàn tương ứng với số lượng hàng hóa bị trả lại để nộp trả lại ngân sách nhà nước.
• Về thuế GTGT đầu vào chưa hoàn: Trường hợp doanh nghiệp chưa được hoàn thuế GTGT đầu vào đối với lô hàng xuất khẩu bị trả lại, doanh nghiệp thực hiện kê khai điều chỉnh giảm số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trên tờ khai thuế GTGT của kỳ phát sinh việc trả lại hàng.

- Quy định về hồ sơ, chứng từ làm căn cứ kê khai điều chỉnh

Để thực hiện kê khai điều chỉnh giảm doanh thu và thuế GTGT hợp pháp, doanh nghiệp cần chuẩn bị và lưu trữ đầy đủ bộ hồ sơ chứng từ bao gồm:

• Hợp đồng mua bán ban đầu và văn bản thỏa thuận/thông báo về việc trả lại hàng hóa của phía đối tác nước ngoài (trong đó ghi rõ lý do trả lại hàng, số lượng, chủng loại, giá trị hàng trả lại).
• Tờ khai hải quan xuất khẩu đối với lô hàng ban đầu.
• Tờ khai hải quan nhập khẩu lại hàng hóa bị trả lại (có xác nhận thực tế nhập khẩu của cơ quan Hải quan).
• Chứng từ thanh toán qua ngân hàng (nếu có) thể hiện việc hoàn trả tiền hoặc điều chỉnh giảm trừ công nợ giữa hai bên phù hợp với lượng hàng bị trả lại.
• Hóa đơn thương mại (Commercial Invoice) và các chứng từ vận chuyển liên quan đến việc trả lại hàng. Do đối tác nước ngoài không thể xuất hóa đơn GTGT như giao dịch nội địa, các chứng từ hải quan và thỏa thuận trả hàng nêu trên là căn cứ pháp lý thay thế để doanh nghiệp thực hiện điều chỉnh thuế.

Doanh nghiệp cần lưu ý thực hiện kê khai trung thực, chính xác và kịp thời ngay trong kỳ tính thuế phát sinh việc nhập khẩu lại hàng hóa bị trả lại để tránh rủi ro bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế hoặc phát sinh tiền chậm nộp.