Công văn 4448/TCT-CS năm 2019 do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn quan trọng về việc xác định thuế suất thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất (DNCX) và các tổ chức nằm trong khu phi thuế quan. Đây là nội dung thường xuyên phát sinh vướng mắc trong quá trình thực hiện nghĩa vụ thuế của các doanh nghiệp nội địa khi giao dịch với khối doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài hoặc doanh nghiệp hoạt động trong khu phi thuế quan.

- Thông tin tổng quan về văn bản

• Cơ quan ban hành: Tổng cục Thuế.
• Số hiệu văn bản: 4448/TCT-CS.
• Ngày ban hành: 01 tháng 11 năm 2019.
• Chủ đề chính: Hướng dẫn về thuế suất thuế giá trị gia tăng đối với dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất.

- Nguyên tắc áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% đối với dịch vụ xuất khẩu

Theo quy định tại Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính, thuế suất 0% được áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, bao gồm cả dịch vụ cung cấp trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; dịch vụ cung cấp trực tiếp cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan và tiêu dùng trong khu phi thuế quan.

Doanh nghiệp chế xuất được xác định là đối tượng thuộc khu phi thuế quan. Do đó, các dịch vụ do doanh nghiệp nội địa cung cấp trực tiếp cho doanh nghiệp chế xuất và tiêu dùng bên trong doanh nghiệp chế xuất về nguyên tắc sẽ được áp dụng mức thuế suất thuế GTGT là 0% nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện theo quy định pháp luật.

- Các trường hợp ngoại lệ không được áp dụng thuế suất 0%

Tổng cục Thuế lưu ý các doanh nghiệp cần phân biệt rõ các dịch vụ không được áp dụng thuế suất 0% khi cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất, cụ thể bao gồm các dịch vụ được tiêu dùng ngoài khu phi thuế quan hoặc các dịch vụ đặc thù theo quy định tại Khoản 1 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC:

• Dịch vụ cho thuê nhà, văn phòng, nhà kho, nhà xưởng, bến bãi tại Việt Nam.
• Dịch vụ vận chuyển đưa đón người lao động đi và về từ nơi ở đến nơi làm việc (kể cả trường hợp đưa đón người lao động của doanh nghiệp chế xuất).
• Dịch vụ ăn uống, dịch vụ cung cấp suất ăn công nghiệp (trừ trường hợp dịch vụ cung cấp suất ăn công nghiệp được thực hiện hoàn toàn trong khu phi thuế quan).
• Các dịch vụ thi đấu thể thao, biểu diễn nghệ thuật, văn hóa, giải trí, du lịch lữ hành.
• Dịch vụ thanh toán qua mạng, dịch vụ bưu chính, viễn thông chiều đi từ Việt Nam ra nước ngoài (bao gồm cả dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất).

- Điều kiện bắt buộc để áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%

Để được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% khi cung cấp dịch vụ cho doanh nghiệp chế xuất, cơ sở kinh doanh nội địa phải chuẩn bị đầy đủ hồ sơ, chứng từ chứng minh theo quy định, bao gồm:

• Hợp đồng kinh tế: Phải có hợp đồng cung ứng dịch vụ ký kết giữa doanh nghiệp nội địa và doanh nghiệp chế xuất (hoặc tổ chức trong khu phi thuế quan) theo đúng quy định của Luật Thương mại.
• Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt: Phải có chứng từ thanh toán qua ngân hàng đối với dịch vụ cung ứng, phù hợp với thông tin trên hợp đồng và hóa đơn đã xuất.
• Hóa đơn GTGT: Doanh nghiệp phải lập hóa đơn GTGT theo đúng quy định, trên hóa đơn ghi rõ thuế suất là 0%.

- Hướng dẫn xử lý khi không đáp ứng đủ điều kiện

Trong trường hợp dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất không đáp ứng được một trong các điều kiện nêu trên (ví dụ: không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng, hoặc dịch vụ thuộc nhóm loại trừ không được áp dụng thuế suất 0%), doanh nghiệp phải áp dụng mức thuế suất thuế GTGT thông thường là 10%.

Việc xác định sai thuế suất thuế GTGT đối với dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất có thể dẫn đến rủi ro bị truy thu thuế và xử phạt vi phạm hành chính về thuế khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra tại doanh nghiệp.

- Ý nghĩa và khuyến nghị dành cho doanh nghiệp

Công văn 4448/TCT-CS năm 2019 giúp làm rõ ranh giới giữa dịch vụ xuất khẩu được hưởng ưu đãi thuế suất 0% và các dịch vụ tiêu dùng thông thường phải chịu thuế suất 10%. Doanh nghiệp cần chủ động rà soát lại các hợp đồng dịch vụ đã và đang ký kết với các đối tác là doanh nghiệp chế xuất, đối chiếu với danh mục dịch vụ loại trừ để áp dụng đúng thuế suất, tránh các sai sót pháp lý không đáng có.