Tổng quan về Công văn 4579/TCT-CS năm 2014 hướng dẫn chính sách thuế nhà thầu

Công văn 4579/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2014 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng dành cho các doanh nghiệp tại Việt Nam khi phát sinh giao dịch mua dịch vụ, bản quyền phần mềm từ các nhà thầu nước ngoài. Văn bản này làm rõ nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) áp dụng đối với nhà thầu nước ngoài (thuế nhà thầu) trong lĩnh vực công nghệ thông tin và bản quyền.

Chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với nhà thầu nước ngoài

Theo hướng dẫn tại Công văn 4579/TCT-CS và các quy định pháp luật liên quan về thuế GTGT đối với dịch vụ phần mềm và bản quyền:

• Đối với chuyển giao bản quyền phần mềm: Hoạt động chuyển giao quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao công nghệ, bao gồm cả việc cấp quyền sử dụng bản quyền phần mềm máy tính thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Do đó, nhà thầu nước ngoài không phải nộp thuế GTGT đối với khoản thu nhập từ việc cung cấp bản quyền phần mềm này.
• Đối với dịch vụ phần mềm: Các dịch vụ trực tiếp liên quan đến phần mềm như cài đặt, bảo trì, nâng cấp, hướng dẫn sử dụng phần mềm cũng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định của pháp luật về thuế GTGT hiện hành.
• Đối với các dịch vụ đi kèm khác: Trường hợp hợp đồng nhà thầu bao gồm cả các dịch vụ hỗ trợ kỹ thuật, đào tạo hoặc các dịch vụ tư vấn khác không thuộc nhóm dịch vụ phần mềm, các dịch vụ này sẽ phải chịu thuế GTGT với thuế suất tương ứng (thông thường tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu là 5%).

Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với nhà thầu nước ngoài

Nghĩa vụ thuế TNDN của nhà thầu nước ngoài được xác định rõ ràng dựa trên bản chất của khoản thanh toán:

• Thuế TNDN đối với thu nhập từ bản quyền (Royalty): Khoản thanh toán mà doanh nghiệp Việt Nam trả cho nhà thầu nước ngoài để được quyền sử dụng, chuyển quyền sử dụng bản quyền phần mềm được xác định là thu nhập từ tiền bản quyền. Khoản thu nhập này chịu thuế TNDN với thuế suất là 10% trên tổng doanh thu tính thuế.
• Thuế TNDN đối với dịch vụ phần mềm: Trường hợp nhà thầu nước ngoài cung cấp dịch vụ phần mềm (không bao gồm tiền bản quyền), tỷ lệ % thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế áp dụng đối với ngành dịch vụ là 5%.
• Trường hợp hợp đồng không tách riêng biệt: Nếu hợp đồng ký kết giữa doanh nghiệp Việt Nam và nhà thầu nước ngoài bao gồm nhiều hoạt động (vừa có bản quyền, vừa có dịch vụ) nhưng không tách riêng được giá trị của từng hoạt động thì áp dụng tỷ lệ thuế TNDN cao nhất đối với toàn bộ giá trị hợp đồng.

Trách nhiệm kê khai và nộp thuế của bên Việt Nam

Công văn nhấn mạnh vai trò và trách nhiệm của doanh nghiệp Việt Nam khi giao dịch với nhà thầu nước ngoài:

• Khấu trừ thuế tại nguồn: Doanh nghiệp Việt Nam có trách nhiệm khấu trừ số thuế nhà thầu (bao gồm thuế GTGT và thuế TNDN nếu có) trước khi thanh toán tiền cho nhà thầu nước ngoài.
• Kê khai và nộp thuế thay: Trong thời hạn quy định kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thanh toán cho nhà thầu nước ngoài, bên Việt Nam phải thực hiện kê khai và nộp số thuế đã khấu trừ vào ngân sách nhà nước theo quy định của Luật Quản lý thuế.