Công văn 46415/CT-TTHT năm 2017 do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành là văn bản hướng dẫn quan trọng về việc kê khai và nộp thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) đối với các tổ chức, cá nhân Việt Nam khi phát sinh giao dịch mua dịch vụ, hàng hóa từ nhà thầu nước ngoài. Dưới đây là tóm tắt chi tiết và phân tích chuyên sâu các nội dung cốt lõi của văn bản này.

- Đối tượng chịu thuế nhà thầu nước ngoài

Theo hướng dẫn của Cục Thuế, đối tượng chịu thuế nhà thầu bao gồm:

• Tổ chức nước ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam.
• Cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam.
• Các đối tượng trên phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận, hoặc cam kết giữa nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá nhân Việt Nam để thực hiện một phần hoặc toàn bộ hoạt động kinh doanh, cung cấp dịch vụ tại Việt Nam.

- Trách nhiệm khấu trừ và nộp thuế thay của bên Việt Nam

Văn bản nhấn mạnh vai trò và trách nhiệm pháp lý của bên Việt Nam (bên mua dịch vụ hoặc hợp tác kinh doanh) trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế:

• Bên Việt Nam có trách nhiệm đăng ký thuế, khấu trừ tiền thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) trước khi thanh toán cho nhà thầu nước ngoài.
• Khoản thuế khấu trừ này phải được bên Việt Nam kê khai và nộp vào ngân sách nhà nước thay cho nhà thầu nước ngoài theo đúng quy định hiện hành.
• Trường hợp bên Việt Nam không thực hiện khấu trừ mà thanh toán toàn bộ giá trị hợp đồng (giá net) cho nhà thầu nước ngoài, bên Việt Nam phải tự quy đổi doanh thu chưa bao gồm thuế thành doanh thu đã bao gồm thuế để tính và nộp thuế thay.

- Phương pháp tính thuế nhà thầu (Phương pháp trực tiếp)

Công văn hướng dẫn cụ thể về cách xác định doanh thu tính thuế và tỷ lệ phần trăm (%) tính thuế đối với phương pháp trực tiếp:

• Doanh thu tính thuế GTGT: Là toàn bộ doanh thu nhận được từ hoạt động cung cấp dịch vụ, hàng hóa dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, bao gồm cả các khoản chi phí do bên Việt Nam trả thay nhà thầu nước ngoài (nếu có).
• Doanh thu tính thuế TNDN: Là toàn bộ doanh thu nhận được từ việc thực hiện hợp đồng nhà thầu, không trừ các khoản chi phí phát sinh, bao gồm cả các khoản chi phí do bên Việt Nam trả thay.
• Tỷ lệ % để tính thuế: Áp dụng linh hoạt theo từng nhóm ngành nghề quy định tại Thông tư 103/2014/TT-BTC (ví dụ: dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, xây dựng có bao thầu hoặc không bao thầu vật tư).

- Thủ tục, hồ sơ và thời hạn kê khai thuế

Quy trình thực hiện kê khai thuế nhà thầu được quy định chặt chẽ nhằm đảm bảo tính minh bạch và kịp thời:

• Hồ sơ khai thuế: Bên Việt Nam chuẩn bị Tờ khai thuế nhà thầu nước ngoài theo mẫu quy định, kèm theo bản sao hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ (nếu có) có xác nhận của người nộp thuế, và các chứng từ thanh toán liên quan.
• Thời hạn nộp hồ sơ và nộp thuế: Thực hiện theo từng lần phát sinh thanh toán cho nhà thầu nước ngoài. Thời hạn chậm nhất là ngày thứ 10 kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế (ngày thanh toán tiền cho nhà thầu nước ngoài).
• Khai quyết toán thuế: Khi kết thúc hợp đồng nhà thầu, bên Việt Nam phải thực hiện khai quyết toán thuế nhà thầu nước ngoài trong thời hạn chậm nhất là ngày thứ 45 kể từ ngày chấm dứt hợp đồng.