Giới thiệu về Công văn 60178/CT-TTHT năm 2017

Công văn 60178/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2017 là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) đối với hoạt động nhập khẩu hàng hóa có kèm theo điều khoản bảo hành. Đây là nội dung thường gặp trong các giao dịch thương mại quốc tế giữa doanh nghiệp Việt Nam và nhà cung cấp nước ngoài, giải quyết các vướng mắc về nghĩa vụ thuế phát sinh từ trách nhiệm bảo hành của người bán.

Nội dung quy định cốt lõi về Thuế nhà thầu đối với hàng hóa kèm điều kiện bảo hành

Căn cứ theo các quy định pháp luật về thuế nhà thầu hiện hành, Công văn 60178/CT-TTHT làm rõ nguyên tắc áp dụng thuế đối với trường hợp hàng hóa nhập khẩu chỉ đi kèm điều kiện bảo hành như sau:

• Trường hợp không thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu: Khi nhà thầu nước ngoài bán hàng hóa cho tổ chức, cá nhân Việt Nam theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ hoặc giao hàng tại cửa khẩu nước ngoài (hoặc cửa khẩu Việt Nam) mà chỉ kèm theo điều khoản bảo hành là trách nhiệm và nghĩa vụ của người bán (không kèm theo các dịch vụ khác được thực hiện tại Việt Nam), thì thu nhập của nhà thầu nước ngoài từ hoạt động này không thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu tại Việt Nam.
• Bản chất của điều khoản bảo hành đi kèm: Khoản bảo hành đi kèm hàng hóa được xác định là một phần trách nhiệm bảo đảm chất lượng sản phẩm của nhà sản xuất hoặc nhà bán hàng, không phải là dịch vụ tiêu dùng tại Việt Nam phát sinh doanh thu độc lập. Do đó, giá trị hàng hóa đã bao gồm nghĩa vụ bảo hành này không bị tách biệt để tính thuế nhà thầu.
• Điều kiện áp dụng: Để được miễn thuế nhà thầu đối với khoản thu nhập này, hợp đồng mua bán giữa các bên phải thể hiện rõ việc mua bán hàng hóa thuần túy, điều khoản bảo hành là nghĩa vụ bắt buộc đi kèm sản phẩm và không phát sinh thêm bất kỳ dịch vụ kỹ thuật, lắp đặt, vận hành, bảo dưỡng hoặc dịch vụ nào khác được thực hiện trên lãnh thổ Việt Nam.

Phân tích chuyên sâu và lưu ý cho doanh nghiệp

Doanh nghiệp Việt Nam khi thực hiện giao dịch mua bán hàng hóa với đối tác nước ngoài cần lưu ý các điểm sau để áp dụng đúng chính sách thuế theo hướng dẫn của Cục Thuế thành phố Hà Nội:

• Phân biệt rõ giữa bảo hành và dịch vụ bảo dưỡng: Bảo hành (warranty) là cam kết sửa chữa, thay thế miễn phí sản phẩm bị lỗi do nhà sản xuất trong một khoảng thời gian nhất định. Trong khi đó, dịch vụ bảo dưỡng (maintenance) hoặc sửa chữa có thu phí phát sinh tại Việt Nam sẽ bị coi là dịch vụ chịu thuế nhà thầu.
• Hoạt động cung cấp linh kiện thay thế: Nếu trong quá trình bảo hành, nhà thầu nước ngoài phải gửi linh kiện thay thế vào Việt Nam, cần xác định rõ linh kiện này được cung cấp miễn phí theo điều khoản bảo hành hay có phát sinh thanh toán để áp dụng đúng quy định về thuế nhập khẩu và thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu.
• Hoàn thiện hồ sơ, chứng từ: Doanh nghiệp cần lưu trữ đầy đủ hợp đồng mua bán quốc tế, tờ khai hải quan, hóa đơn thương mại và các tài liệu kỹ thuật chứng minh điều khoản bảo hành là một phần không thể tách rời của hàng hóa nhập khẩu để xuất trình khi cơ quan thuế thanh tra, kiểm tra.