Giới thiệu về Công văn 4706/TCT-CS năm 2013

Công văn 4706/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2013 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ dành cho các Cục Thuế địa phương và doanh nghiệp nhằm làm rõ các quy định về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT). Nội dung trọng tâm của công văn tập trung vào việc xác định giá đất được trừ khi tính thuế GTGT đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản, một trong những lĩnh vực thường phát sinh nhiều vướng mắc trong quá trình thực hiện nghĩa vụ thuế.

Cơ sở pháp lý áp dụng trong văn bản

Để đưa ra các hướng dẫn cụ thể, Tổng cục Thuế đã căn cứ vào hệ thống văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT có hiệu lực tại thời điểm đó, bao gồm:

• Luật Thuế giá trị gia tăng và các văn bản hướng dẫn thi hành.
• Nghị định của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng.
• Thông tư của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng, đặc biệt là các quy định liên quan đến phương pháp tính thuế và các khoản khấu trừ đối với hoạt động kinh doanh bất động sản.

Nội dung hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế GTGT

Công văn 4706/TCT-CS tập trung giải quyết các vấn đề cốt lõi sau đây liên quan đến việc xác định doanh thu tính thuế GTGT đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản:

1. Nguyên tắc xác định giá đất được trừ khi tính thuế GTGT

Đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản, giá tính thuế GTGT là giá chuyển nhượng bất động sản trừ (-) giá đất được trừ để tính thuế GTGT. Công văn làm rõ cách xác định giá đất được trừ trong từng trường hợp cụ thể:

• Trường hợp được Nhà nước giao đất: Giá đất được trừ bao gồm tiền sử dụng đất phải nộp ngân sách nhà nước (không bao gồm tiền sử dụng đất được miễn, giảm) và chi phí bồi thường, giải phóng mặt bằng theo quy định của pháp luật.
• Trường hợp nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất: Giá đất được trừ là giá đất tại thời điểm nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất, bao gồm cả giá trị cơ sở hạ tầng (nếu có). Cơ sở kinh doanh không được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào của cơ sở hạ tầng đã tính trong giá trị quyền sử dụng đất được trừ.
• Trường hợp thuê đất để đầu tư cơ sở hạ tầng xây dựng nhà để bán, cho thuê: Giá đất được trừ là tiền thuê đất phải nộp ngân sách nhà nước (không bao gồm tiền thuê đất được miễn, giảm) và chi phí đền bù, giải phóng mặt bằng theo quy định.

2. Xử lý các trường hợp đặc thù và vướng mắc thực tế

Công văn cũng đưa ra hướng dẫn xử lý đối với các trường hợp doanh nghiệp nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất nhưng không tách riêng được giá trị quyền sử dụng đất và giá trị cơ sở hạ tầng tại thời điểm nhận chuyển nhượng:

• Nếu giá đất được trừ chưa bao gồm chi phí đầu tư cơ sở hạ tầng thì doanh nghiệp được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào của chi phí đầu tư cơ sở hạ tầng phát sinh sau đó.
• Nếu không xác định được giá đất tại thời điểm nhận chuyển nhượng thì giá đất được trừ sẽ được xác định theo giá đất do Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định tại thời điểm ký hợp đồng nhận chuyển nhượng.

Hướng dẫn tổ chức thực hiện cho các Cục Thuế

Tổng cục Thuế yêu cầu Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương căn cứ vào tình hình thực tế của từng doanh nghiệp trên địa bàn, đối chiếu với hồ sơ, chứng từ và các quy định pháp luật liên quan để hướng dẫn đơn vị thực hiện đúng quy định. Việc xác định giá đất được trừ phải đảm bảo tính chính xác, khách quan, tránh thất thu ngân sách nhà nước đồng thời bảo đảm quyền lợi hợp pháp của người nộp thuế.