Công văn 589/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho phương tiện vận tải nước ngoài. Văn bản này tập trung giải quyết các vướng mắc phát sinh trong quá trình áp dụng thuế suất thuế GTGT (đặc biệt là thuế suất 0%) đối với các hoạt động cung ứng trực tiếp cho phương tiện vận tải của tổ chức, cá nhân nước ngoài hoạt động trong lĩnh vực vận tải quốc tế.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản áp dụng đối với các doanh nghiệp, tổ chức kinh tế tại Việt Nam thực hiện hoạt động cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho các phương tiện vận tải nước ngoài (bao gồm tàu biển, tàu bay quốc tế) và các cơ quan thuế các cấp có nhiệm vụ quản lý, hướng dẫn người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ thuế GTGT theo đúng quy định pháp luật.

Quy định về áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế dựa trên các quy định pháp luật hiện hành (như Luật Thuế GTGT và Thông tư số 219/2013/TT-BTC), hàng hóa, dịch vụ cung cấp trực tiếp cho phương tiện vận tải nước ngoài được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện chặt chẽ sau:

• Phải có hợp đồng bán hàng hóa, gia công hàng hóa hoặc cung ứng dịch vụ ký kết trực tiếp với tổ chức, cá nhân nước ngoài là chủ phương tiện hoặc đại diện hợp pháp của chủ phương tiện.
• Phải có chứng từ thanh toán tiền hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng theo đúng quy định của pháp luật về quản lý ngoại hối và thuế.
• Phải có tờ khai hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu theo quy định (trừ các trường hợp đặc thù được pháp luật cho phép miễn tờ khai hải quan khi cung ứng trực tiếp lên phương tiện vận tải).

Các dịch vụ cụ thể được hưởng thuế suất 0%

Các dịch vụ cung cấp trực tiếp cho phương tiện vận tải quốc tế của nước ngoài được áp dụng thuế suất 0% bao gồm:

• Dịch vụ lai dắt, hỗ trợ, dẫn đường cho tàu biển ra vào cảng.
• Dịch vụ bốc xếp, dỡ hàng hóa lên hoặc xuống phương tiện vận tải quốc tế.
• Dịch vụ vệ sinh, dọn dẹp, bảo dưỡng, sửa chữa, kiểm tra kỹ thuật phương tiện vận tải.
• Dịch vụ cung cấp suất ăn, nước uống, nhiên liệu, dầu mỡ và các nhu yếu phẩm thiết yếu khác trực tiếp cho phương tiện vận tải để phục vụ cho hành trình vận chuyển quốc tế.

Các trường hợp không được áp dụng thuế suất 0%

Tổng cục Thuế lưu ý một số trường hợp không được áp dụng mức thuế suất ưu đãi 0% mà phải chịu thuế suất thông thường (thường là 10%):

• Các dịch vụ cung cấp gián tiếp thông qua một bên thứ ba tại Việt Nam mà không có hợp đồng trực tiếp với chủ phương tiện nước ngoài hoặc đại lý được ủy quyền hợp pháp của họ.
• Các khoản phí, lệ phí hàng hải, hàng không thu theo quy định của pháp luật về phí và lệ phí (các khoản này thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT).
• Trường hợp doanh nghiệp không xuất trình được chứng từ thanh toán qua ngân hàng hoặc hồ sơ, chứng từ không rõ ràng, không chứng minh được hàng hóa, dịch vụ thực tế đã được cung cấp trực tiếp cho phương tiện vận tải nước ngoài.

Hiệu lực thi hành và hướng dẫn thực hiện

Công văn 589/TCT-CS có hiệu lực hướng dẫn kể từ ngày ban hành. Tổng cục Thuế yêu cầu các Cục Thuế địa phương căn cứ vào tình hình thực tế của từng doanh nghiệp trên địa bàn, tiến hành đối chiếu kỹ lưỡng hồ sơ, chứng từ thực tế để hướng dẫn đơn vị thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT đúng quy định, đảm bảo tính nghiêm minh của pháp luật thuế và tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động kinh doanh quốc tế.