Tổng quan về Công văn 48920/CTHN-TTHT năm 2021

Công văn 48920/CTHN-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế đối với các chương trình hỗ trợ thuốc điều trị cho bệnh nhân. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp dược phẩm và các cơ sở y tế xác định rõ nghĩa vụ thuế Giá trị gia tăng (GTGT), thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và thuế Thu nhập cá nhân (TNCN) khi thực hiện các chương trình hỗ trợ thuốc nhân đạo.

Chính sách thuế Giá trị gia tăng (GTGT) đối với thuốc hỗ trợ

Khi doanh nghiệp thực hiện xuất dùng thuốc để hỗ trợ điều trị cho bệnh nhân theo chương trình đã được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt, nghĩa vụ thuế GTGT được xác định như sau:

• Nghĩa vụ lập hóa đơn: Doanh nghiệp phải lập hóa đơn GTGT đối với số lượng thuốc xuất hỗ trợ, tặng cho bệnh nhân. Trên hóa đơn phải ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT như trường hợp bán hàng hóa thông thường.
• Giá tính thuế GTGT: Giá tính thuế GTGT đối với thuốc dùng để cho, biếu, tặng, hỗ trợ bệnh nhân được xác định theo giá tính thuế của hàng hóa cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh hoạt động hỗ trợ.
• Khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Thuế GTGT đầu vào của thuốc và các chi phí liên quan phục vụ cho chương trình hỗ trợ được kê khai, khấu trừ toàn bộ nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về hóa đơn GTGT hợp pháp và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định.

Chính sách thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) về chi phí chương trình hỗ trợ

Để các khoản chi phí liên quan đến chương trình hỗ trợ thuốc điều trị được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, doanh nghiệp cần đáp ứng các điều kiện chặt chẽ sau:

• Tính hợp pháp của chương trình: Chương trình hỗ trợ thuốc điều trị phải được xây dựng bằng văn bản và được Bộ Y tế hoặc cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền phê duyệt theo đúng quy định của pháp luật về dược.
• Hồ sơ chứng từ bắt buộc: Doanh nghiệp phải lưu trữ đầy đủ hồ sơ bao gồm: Quyết định phê duyệt chương trình của cơ quan có thẩm quyền; Hóa đơn xuất hỗ trợ thuốc; Danh sách bệnh nhân nhận thuốc hỗ trợ có xác nhận của cơ sở y tế điều trị; Biên bản giao nhận thuốc và các chứng từ thanh toán liên quan.
• Xác định chi phí được trừ: Giá vốn của số thuốc thực tế xuất hỗ trợ cho bệnh nhân theo đúng chương trình đã phê duyệt và có đủ chứng từ hợp pháp sẽ được hạch toán vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN.

Chính sách thuế Thu nhập cá nhân (TNCN) đối với người bệnh nhận hỗ trợ

Về nghĩa vụ thuế TNCN của cá nhân là bệnh nhân nhận được thuốc điều trị miễn phí từ chương trình hỗ trợ:

• Xác định thu nhập chịu thuế: Khoản hỗ trợ bằng thuốc điều trị bệnh mà cá nhân nhận được từ chương trình hỗ trợ nhân đạo do doanh nghiệp thực hiện (đã được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt) không thuộc diện chịu thuế TNCN.
• Bản chất khoản thu nhập: Đây được coi là khoản hỗ trợ mang tính chất từ thiện, nhân đạo nhằm mục đích chữa bệnh, do đó không tính vào thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công hay các nguồn thu nhập chịu thuế khác của người bệnh.

Khuyến nghị áp dụng thực tế cho doanh nghiệp

Để đảm bảo an toàn pháp lý và tránh các rủi ro bị truy thu thuế khi thực hiện chương trình hỗ trợ thuốc, doanh nghiệp cần lưu ý:

• Chủ động hoàn thiện các thủ tục phê duyệt chương trình hỗ trợ với Bộ Y tế hoặc cơ quan có thẩm quyền trước khi triển khai thực tế.
• Thiết lập hệ thống sổ sách, chứng từ theo dõi riêng biệt cho chương trình hỗ trợ, đảm bảo tính minh bạch và sẵn sàng cung cấp khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra.