Tổng quan về Công văn 59590/CTHN-TTHT năm 2021
Công văn 59590/CTHN-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2021 hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế đối với các chương trình hỗ trợ thuốc điều trị cho bệnh nhân. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp dược phẩm, cơ sở y tế xác định rõ nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và thuế thu nhập cá nhân (TNCN) khi thực hiện các chương trình hỗ trợ nhân đạo hoặc thử nghiệm lâm sàng được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt.
Chính sách Thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với thuốc hỗ trợ
Về nghĩa vụ thuế GTGT đối với lượng thuốc cấp phát miễn phí hoặc hỗ trợ cho bệnh nhân trong khuôn khổ chương trình:
- Nghĩa vụ lập hóa đơn: Doanh nghiệp thực hiện chương trình hỗ trợ thuốc phải lập hóa đơn GTGT đối với số lượng thuốc xuất hỗ trợ, tặng cho bệnh nhân theo quy định pháp luật về hóa đơn, chứng từ.
- Xác định giá tính thuế GTGT: Trường hợp chương trình hỗ trợ thuốc điều trị cho bệnh nhân được thực hiện theo đúng quy định của Bộ Y tế và các cơ quan có thẩm quyền, giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa xuất dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu, hoặc cho, tặng phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh được xác định theo quy định hiện hành của Bộ Tài chính về thuế GTGT.
- Khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, tặng, khuyến mại phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ nếu đáp ứng đủ các điều kiện khấu trừ theo quy định.
Chính sách Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) về chi phí hỗ trợ thuốc
Để chi phí mua thuốc hoặc chi phí sản xuất thuốc dùng cho chương trình hỗ trợ được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, doanh nghiệp cần đáp ứng các điều kiện sau:
- Tính liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh: Khoản chi phí này phải thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp và nằm trong chương trình hỗ trợ được phê duyệt hợp pháp.
- Hồ sơ, chứng từ đầy đủ: Doanh nghiệp phải có đầy đủ hóa đơn mua vào, hóa đơn xuất ra (đối với thuốc hỗ trợ), quyết định phê duyệt chương trình hỗ trợ thuốc của Bộ Y tế hoặc cơ quan có thẩm quyền, danh sách bệnh nhân nhận hỗ trợ có xác nhận của cơ sở y tế điều trị.
- Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt: Đối với các hóa đơn mua vào có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (đã bao gồm thuế GTGT), doanh nghiệp phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo đúng quy định.
Chính sách Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với người nhận hỗ trợ
Đối với bệnh nhân nhận được thuốc điều trị miễn phí hoặc hỗ trợ từ chương trình:
- Xác định thu nhập chịu thuế: Khoản hỗ trợ bằng thuốc điều trị bệnh cho bệnh nhân nghèo, bệnh nhân mắc bệnh hiểm nghèo thông qua các chương trình hỗ trợ nhân đạo được phê duyệt không thuộc diện chịu thuế TNCN của người nhận.
- Trường hợp đặc biệt: Nếu khoản hỗ trợ không thuộc các chương trình nhân đạo được phê duyệt hoặc không đúng đối tượng theo quy định của pháp luật về thuế TNCN, khoản thu nhập này có thể bị xem xét tính thuế theo quy định về quà tặng, trúng thưởng hoặc các nguồn thu nhập khác.
Khuyến nghị áp dụng thực tế cho doanh nghiệp
Các doanh nghiệp dược phẩm khi triển khai chương trình hỗ trợ thuốc cần lưu ý:
- Chủ động đăng ký và xin phê duyệt chương trình hỗ trợ từ Bộ Y tế hoặc các cơ quan quản lý chuyên ngành trước khi thực hiện.
- Xây dựng quy trình kiểm soát chặt chẽ việc cấp phát thuốc, lưu trữ đầy đủ hồ sơ bệnh án, xác nhận của bệnh viện và hóa đơn chứng từ liên quan để phục vụ công tác quyết toán thuế sau này.
| TỔNG CỤC THUẾ | CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM |
| Số: 59590/CTHN-TTHT | Hà Nội, ngày 31 tháng 12 năm 2021 |
Kính gửi: Công ty TNHH Zuellig Pharma Việt Nam
(Địa chỉ: B3, Đường Công nghiệp 4, Khu Công nghiệp Sài Đồng B, phường Thạch Bàn, quận Long Biên, TP Hà Nội; MST: 0100915699)
Trả lời công văn số 21121/ZPV-FIN đề ngày 02/12/2021 của Công ty TNHH Zuellig Pharma Việt Nam (sau đây gọi tắt là Công ty) hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Khoản 2 Điều 5 Thông tư số liên tịch số 64/2015/TTLT-BTC-BCT-BCA-BQP ngày 08/5/2015 của Bộ Tài chính, Bộ Công Thương, Bộ Công an, Bộ Quốc Phòng quy định chế độ hóa đơn, chứng từ đối với hàng hóa nhập khẩu lưu thông trên thị trường.
- Căn cứ Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định về hóa đơn, chứng từ:
Tại Điều 4 quy định về nguyên tắc lập, quản lý, sử dụng hóa đơn, chứng từ.
Tại Điều 10 quy định về nội dung của hóa đơn.
Tại Điều 59 quy định về hiệu lực thi hành.
- Căn cứ Điểm a Khoản 7 Điều 3 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 1 Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 119/2014/TT-BTC), hướng dẫn về nguyên tắc lập hóa đơn.
- Căn cứ Điểm 2.1 Phụ lục 4 ban hành kèm theo Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, hướng dẫn lập hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ đối với một số trường hợp.
- Căn cứ Điều 2 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18 tháng 12 năm 2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, hướng dẫn về đối tượng chịu thuế GTGT.
- Căn cứ Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18 tháng 12 năm 2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng (đã được sửa đổi, bổ sung tại Thông tư số 119/2014/TT-BTC, Thông tư số 151/2014/TT-BTC, Thông tư số 26/2015/TT-BTC), hướng dẫn về nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào.
- Căn cứ Khoản 2 Điều 4 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26 tháng 12 năm 2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (đã được sửa đổi, bổ sung tại Điều 2 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính), hướng dẫn về thu nhập chịu thuế TNDN.
- Căn cứ Khoản 1 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính nêu trên, hướng dẫn về doanh thu.
- Căn cứ Điều 7 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính nêu trên (đã được sửa đổi, bổ sung tại Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính, Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính), hướng dẫn về thu nhập khác.
- Thực hiện theo hướng dẫn tại Công văn số 4517/TCT-CS ngày 23/10/2020 của Tổng cục Thuế về việc chính sách thuế đối với chương trình thuốc hỗ trợ điều trị của Công ty TNHH Zuellig Pharma Việt Nam.
Căn cứ các quy định trên, theo trình bày tại công văn của Công ty TNHH Zuellig Pharma Việt Nam thì Công ty có tham gia vào triển khai chương trình hỗ trợ thuốc miễn phí cho các cơ sở khám bệnh, chữa bệnh để điều trị cho bệnh nhân không thuộc khoản viện trợ phi Chính phủ nước ngoài theo Thông tư số 31/2018/TT-BYT ngày 30/10/2018 của Bộ Y tế; các lô thuốc nhập khẩu và phân phối theo Chương trình không phải là hàng biếu, tặng cho Công ty, không phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh của Công ty; Công ty chỉ đóng vai trò trung gian hỗ trợ thực hiện Chương trình; Công ty không thu tiền và không thu được lợi ích kinh tế nào, nếu Công ty tham gia thực hiện Chương trình tài trợ thuốc nêu trên theo đúng quy định của pháp luật thì:
- Về khấu trừ thuế GTGT: Thuế GTGT đầu vào của thuốc nhập khẩu theo Chương trình nêu trên không liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty thì không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo quy định tại Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính (đã được sửa đổi, bổ sung tại Thông tư số 119/2014/TT-BTC, Thông tư số 151/2014/TT- BTC, Thông tư số 26/2015/TT-BTC).
- Về hóa đơn, chứng từ lưu thông hàng hóa trên thị trường: Thực hiện theo hướng dẫn tại Công văn số 4517/TCT-CS ngày 23/10/2020 của Tổng cục Thuế. Theo đó, trường hợp Công ty cần có hóa đơn để lưu thông hàng hóa tới người bệnh thì Công ty lập hóa đơn GTGT trên hóa đơn ghi rõ “Thuốc tài trợ, không thu tiền”, dòng thuế suất, số thuế GTGT không ghi và gạch bỏ.
Khi Công ty được cơ quan Thuế thông báo chấp nhận đăng ký hóa đơn điện tử theo Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ thì Công ty thực hiện lập hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ đảm bảo đầy đủ nội dung theo quy định tại Điều 10 Nghị định 123/2020/NĐ-CP của Chính Phủ.
- Về thuế TNDN: Công ty không phải kê khai thuế TNDN đối với hoạt động nêu trên nếu không nhận được bất cứ khoản thu nhập và lợi ích kinh tế nào liên quan đến việc thực hiện chương trình tài trợ này.
Đề nghị Công ty TNHH Zuellig Pharma Việt Nam căn cứ tình hình thực tế phát sinh tại đơn vị để thực hiện theo đúng quy định của pháp luật.
Trong quá trình thực hiện chính sách thuế, trường hợp còn vướng mắc, đơn vị có thể tham khảo các văn bản hướng dẫn của Cục Thuế TP Hà Nội được đăng tải trên website http://hanoi.gdt.gov.vn hoặc liên hệ với Phòng Thanh tra - Kiểm Tra số 1 để được hỗ trợ giải quyết.
Cục thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH Zuellig Pharma Việt Nam biết và thực hiện./.
|
| KT. CỤC TRƯỞNG |
- 1 Thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn Luật thuế giá trị gia tăng và Nghị định 209/2013/NĐ-CP do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 2 Thông tư 39/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 51/2010/NĐ-CP và 04/2014/NĐ-CP quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 3 Thông tư 78/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ-CP hướng dẫn Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 4 Thông tư 119/2014/TT-BTC sửa đổi Thông tư 156/2013/TT-BTC, 111/2013/TT-BTC, 219/2013/TT-BTC, 08/2013/TT-BTC, 85/2011/TT-BTC, 39/2014/TT-BTC và 78/2014/TT-BTC để cải cách, đơn giản thủ tục hành chính về thuế do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 5 Thông tư 151/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 91/2014/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung một số điều tại Nghị định quy định về thuế do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 6 Thông tư 26/2015/TT-BTC hướng dẫn thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế tại Nghị định 12/2015/NĐ-CP, sửa đổi Thông tư 39/2014/TT-BTC về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ do Bộ Tài chính ban hành
- 7 Thông tư liên tịch 64/2015/TTLT-BTC-BCT-BCA-BQP quy định chế độ hóa đơn, chứng từ đối với hàng hóa nhập khẩu lưu thông trên thị trường do Bộ Tài chính, Bộ Công thương, Bộ Công An và Bộ Quốc phòng ban hành
- 8 Thông tư 96/2015/TT-BTC hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định 12/2015/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư 78/2014/TT-BTC, Thông tư 119/2014/TT-BTC, Thông tư 151/2014/TT-BTC do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 9 Nghị định 123/2020/NĐ-CP quy định về hóa đơn, chứng từ
- 10 Công văn 4517/TCT-CS năm 2020 về chính sách thuế đối với chương trình hỗ trợ thuốc điều trị do Tổng cục Thuế ban hành
- 1 Công văn 68840/CT-TTHT năm 2016 giải đáp chính sách thuế đối với điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 2 Công văn 3778/CT-TTHT năm 2019 về thuế suất thuế giá trị gia tăng dịch vụ điều trị ung thư do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 3 Công văn 48920/CTHN-TTHT năm 2021 về chính sách thuế đối với chương trình hỗ trợ thuốc điều trị do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 1 Thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn Luật thuế giá trị gia tăng và Nghị định 209/2013/NĐ-CP do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 2 Thông tư 39/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 51/2010/NĐ-CP và 04/2014/NĐ-CP quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 3 Thông tư 78/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ-CP hướng dẫn Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 4 Thông tư 119/2014/TT-BTC sửa đổi Thông tư 156/2013/TT-BTC, 111/2013/TT-BTC, 219/2013/TT-BTC, 08/2013/TT-BTC, 85/2011/TT-BTC, 39/2014/TT-BTC và 78/2014/TT-BTC để cải cách, đơn giản thủ tục hành chính về thuế do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 5 Thông tư 151/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 91/2014/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung một số điều tại Nghị định quy định về thuế do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 6 Thông tư 26/2015/TT-BTC hướng dẫn thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế tại Nghị định 12/2015/NĐ-CP, sửa đổi Thông tư 39/2014/TT-BTC về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ do Bộ Tài chính ban hành
- 7 Thông tư liên tịch 64/2015/TTLT-BTC-BCT-BCA-BQP quy định chế độ hóa đơn, chứng từ đối với hàng hóa nhập khẩu lưu thông trên thị trường do Bộ Tài chính, Bộ Công thương, Bộ Công An và Bộ Quốc phòng ban hành
- 8 Thông tư 96/2015/TT-BTC hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định 12/2015/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư 78/2014/TT-BTC, Thông tư 119/2014/TT-BTC, Thông tư 151/2014/TT-BTC do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 9 Công văn 68840/CT-TTHT năm 2016 giải đáp chính sách thuế đối với điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 10 Thông tư 31/2018/TT-BYT quy định về thực hiện chương trình hỗ trợ thuốc miễn phí cho cơ sở khám bệnh, chữa bệnh để điều trị cho người bệnh do Bộ trưởng Bộ Y tế ban hành
- 11 Công văn 3778/CT-TTHT năm 2019 về thuế suất thuế giá trị gia tăng dịch vụ điều trị ung thư do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 12 Nghị định 123/2020/NĐ-CP quy định về hóa đơn, chứng từ
- 13 Công văn 48920/CTHN-TTHT năm 2021 về chính sách thuế đối với chương trình hỗ trợ thuốc điều trị do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 14 Công văn 4517/TCT-CS năm 2020 về chính sách thuế đối với chương trình hỗ trợ thuốc điều trị do Tổng cục Thuế ban hành