Giới thiệu về Công văn 49148/CT-TTHT năm 2017

Công văn 49148/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2017 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng liên quan đến chính sách thuế đối với hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư. Văn bản này tập trung làm rõ các nghĩa vụ thuế phát sinh bao gồm thuế Giá trị gia tăng (GTGT), thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và các quy định về hóa đơn, chứng từ kèm theo khi doanh nghiệp thực hiện chuyển nhượng dự án.

Chính sách thuế Giá trị gia tăng (GTGT) đối với chuyển nhượng dự án

Nghĩa vụ thuế GTGT đối với hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư được xác định dựa trên đối tượng nhận chuyển nhượng và mục đích của dự án:

• Trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT: Doanh nghiệp chuyển nhượng dự án đầu tư cho doanh nghiệp hoặc hợp tác xã khác nhằm mục đích tiếp tục sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì thuộc đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.
• Quy định về lập hóa đơn: Đối với trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT nêu trên, doanh nghiệp chuyển nhượng vẫn phải lập hóa đơn GTGT. Trên hóa đơn phải ghi rõ giá bán là giá chuyển nhượng dự án; dòng thuế suất và tiền thuế GTGT không ghi và phải gạch chéo.
• Trường hợp phải nộp thuế GTGT: Nếu doanh nghiệp chuyển nhượng dự án đầu tư cho cá nhân, hộ kinh doanh hoặc các tổ chức không phải là doanh nghiệp, hợp tác xã thì hoạt động này phải chịu thuế GTGT theo mức thuế suất quy định (thông thường là 10%).

Chính sách thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với chuyển nhượng dự án

Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư được coi là khoản thu nhập đặc thù và phải thực hiện nghĩa vụ thuế TNDN theo quy định riêng biệt:

• Phân loại thu nhập chịu thuế: Thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư (bao gồm cả chuyển nhượng quyền thực hiện dự án, chuyển nhượng dự án gắn liền với quyền sử dụng đất hoặc quyền thuê đất) được xác định là thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản hoặc chuyển nhượng vốn tùy theo tính chất hồ sơ pháp lý của dự án.
• Thuế suất áp dụng: Doanh nghiệp phát sinh thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư có nghĩa vụ nộp thuế TNDN với thuế suất phổ thông là 20%.
• Nguyên tắc kê khai và bù trừ lỗ: Khoản thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư phải được hạch toán riêng biệt. Doanh nghiệp không được gộp chung thu nhập này với thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường để bù trừ lỗ, trừ các trường hợp đặc biệt được pháp luật về thuế TNDN cho phép bù trừ cụ thể trong kỳ tính thuế.
• Xác định thu nhập tính thuế: Thu nhập tính thuế được xác định bằng giá chuyển nhượng ghi trên hợp đồng trừ đi giá trị đầu tư thực tế đã phát sinh của dự án (giá trị sách vở) và các khoản chi phí hợp lý liên quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng dự án.

Quy định về chứng từ thanh toán và điều kiện khấu trừ

Để đảm bảo tính hợp pháp của giao dịch chuyển nhượng dự án đầu tư, các bên tham gia phải tuân thủ nghiêm ngặt quy định về chứng từ:

• Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt: Giao dịch chuyển nhượng dự án giữa các doanh nghiệp có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên bắt buộc phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt qua ngân hàng.
• Điều kiện khấu trừ thuế đầu vào: Bên nhận chuyển nhượng chỉ được khấu trừ thuế GTGT đầu vào (nếu có) và tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN đối với các chi phí nhận chuyển nhượng nếu đáp ứng đầy đủ điều kiện về hóa đơn hợp pháp và chứng từ thanh toán qua ngân hàng theo quy định.