Tóm tắt Công văn 49216/CTHN-TTHT năm 2023 về nghĩa vụ thuế đối với nhà thầu nước ngoài

Công văn 49216/CTHN-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hà Nội ban hành năm 2023 là văn bản hướng dẫn quan trọng dành cho các doanh nghiệp Việt Nam có phát sinh giao dịch hợp tác, mua bán dịch vụ hoặc hàng hóa gắn liền với dịch vụ với các tổ chức, cá nhân nước ngoài. Văn bản này làm rõ các quy định về đối tượng chịu thuế, phương pháp tính thuế và trách nhiệm khấu trừ thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) theo quy định pháp luật hiện hành.

- Đối tượng áp dụng và phạm vi chịu thuế nhà thầu

• Tổ chức nước ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận, hoặc cam kết giữa nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá nhân Việt Nam.
• Cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng nhà thầu.
• Cung cấp hàng hóa theo hình thức điểm giao nhận hàng hóa nằm trong lãnh thổ Việt Nam; hoặc cung cấp hàng hóa có kèm theo một số dịch vụ tiến hành tại Việt Nam như lắp đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng, thay thế.
• Cung cấp dịch vụ hoặc dịch vụ gắn liền với hàng hóa được tiêu dùng tại Việt Nam.

- Các trường hợp không thuộc đối tượng áp dụng thuế nhà thầu

• Tổ chức, cá nhân nước ngoài giao dịch thuần túy thương mại (cung cấp hàng hóa tại cửa khẩu quốc tế hoặc ngoài lãnh thổ Việt Nam mà không kèm theo các dịch vụ tiến hành tại Việt Nam).
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài có thu nhập từ dịch vụ được tiêu dùng ngoài Việt Nam.
• Các dịch vụ được thực hiện hoàn toàn ở nước ngoài như sửa chữa phương tiện vận tải, máy móc thiết bị; quảng cáo, tiếp thị (trừ quảng cáo trên internet); xúc tiến thương mại và đầu tư; môi giới bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ ra nước ngoài.

- Phương pháp tính thuế nhà thầu nước ngoài

Công văn hướng dẫn chi tiết về các phương pháp khai và nộp thuế nhà thầu, bao gồm ba phương pháp chính:

• Phương pháp khấu trừ: Áp dụng khi nhà thầu nước ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam, thời hạn thực hiện hợp đồng từ 183 ngày trở lên và áp dụng chế độ kế toán Việt Nam. Nhà thầu tự kê khai và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, nộp thuế TNDN trên cơ sở kê khai doanh thu, chi phí.
• Phương pháp trực tiếp (Phương pháp tỷ lệ tính trên doanh thu): Đây là phương pháp phổ biến nhất. Bên Việt Nam có trách nhiệm khấu trừ, khai và nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài trước khi thanh toán tiền.
• Phương pháp hỗn hợp: Nhà thầu nước ngoài nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nhưng nộp thuế TNDN theo tỷ lệ phần trăm tính trên doanh thu tính thuế.

- Xác định tỷ lệ phần trăm để tính thuế GTGT và thuế TNDN

Đối với phương pháp trực tiếp, tỷ lệ phần trăm để tính thuế trên doanh thu được xác định cụ thể theo từng hoạt động kinh doanh:

• Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm: Tỷ lệ % để tính thuế GTGT là 5%; tỷ lệ % để tính thuế TNDN là 5%.
• Cung cấp hàng hóa kèm theo dịch vụ: Tỷ lệ % để tính thuế GTGT là 3%; tỷ lệ % để tính thuế TNDN là 1%. Trường hợp không tách riêng được giá trị hàng hóa và dịch vụ thì áp dụng tỷ lệ % tính thuế GTGT và TNDN cao nhất đối với ngành nghề kinh doanh.
• Hoạt động xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu: Tỷ lệ % để tính thuế GTGT là 3%; tỷ lệ % để tính thuế TNDN là 2%.
• Hoạt động xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu: Tỷ lệ % để tính thuế GTGT là 5%; tỷ lệ % để tính thuế TNDN là 2%.
• Hoạt động chuyển nhượng chứng khoán, tài chính: Tỷ lệ % để tính thuế TNDN là 0,1% trên doanh thu chuyển nhượng.

- Trách nhiệm của bên Việt Nam ký kết hợp đồng với nhà thầu nước ngoài

• Bên Việt Nam có nghĩa vụ đăng ký thuế, khấu trừ tiền thuế nhà thầu (gồm thuế GTGT và thuế TNDN) trước khi thanh toán cho nhà thầu nước ngoài.
• Thực hiện kê khai và nộp tờ khai thuế nhà thầu theo từng lần phát sinh thanh toán hoặc khai theo tháng (nếu phát sinh thường xuyên) theo quy định của Luật Quản lý thuế.
• Cung cấp đầy đủ hồ sơ, hợp đồng, chứng từ thanh toán liên quan đến giao dịch với nhà thầu nước ngoài khi có yêu cầu thanh tra, kiểm tra của cơ quan thuế.