Tóm tắt Công văn 10831/CTHN-TTHT năm 2024 về chính sách thuế đối với nhà thầu nước ngoài

Công văn 10831/CTHN-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2024 là văn bản hướng dẫn quan trọng về việc xác định nghĩa vụ thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài phát sinh thu nhập tại Việt Nam. Dưới đây là chi tiết các nội dung cốt lõi và hướng dẫn thực thi chính sách thuế theo quy định hiện hành.

- Đối tượng chịu thuế nhà thầu nước ngoài

Theo hướng dẫn, các đối tượng sau đây thuộc diện chịu thuế nhà thầu nước ngoài khi phát sinh hoạt động kinh doanh tại Việt Nam:

• Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận, hoặc cam kết giữa nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá nhân Việt Nam.
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa tại Việt Nam theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ và có phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng ký giữa tổ chức, cá nhân nước ngoài với các doanh nghiệp tại Việt Nam hoặc cung cấp hàng hóa theo điều kiện giao hàng của các điều khoản thương mại quốc tế (Incoterms) mà người bán chịu rủi ro liên quan đến hàng hóa vào đến lãnh thổ Việt Nam.
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện một phần hoặc toàn bộ hoạt động phân phối hàng hóa, cung cấp dịch vụ tại Việt Nam trong đó tổ chức, cá nhân nước ngoài vẫn là chủ sở hữu đối với hàng hóa giao cho tổ chức Việt Nam hoặc chịu trách nhiệm về chi phí phân phối, quảng cáo, tiếp thị, chất lượng dịch vụ.

- Các trường hợp không áp dụng thuế nhà thầu

Văn bản cũng làm rõ các trường hợp tổ chức, cá nhân nước ngoài không phải nộp thuế nhà thầu tại Việt Nam bao gồm:

• Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam theo quy định của Luật Dầu khí, Luật Các tổ chức tín dụng, Luật Kinh doanh bảo hiểm.
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện giao cấp hàng hóa cho tổ chức, cá nhân Việt Nam không kèm theo các dịch vụ được thực hiện tại Việt Nam dưới các hình thức: giao hàng tại cửa khẩu nước ngoài, giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam (mọi trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến hàng hóa từ cửa khẩu vào đến Việt Nam do bên mua chịu).
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài có thu nhập từ dịch vụ được tiêu dùng ngoài Việt Nam hoặc dịch vụ được thực hiện và tiêu dùng ngoài Việt Nam.
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài sử dụng kho ngoại quan, cảng nội địa để làm kho bãi phụ trợ cho hoạt động vận tải quốc tế, quá cảnh, chuyển khẩu, lưu kho hoặc để cho doanh nghiệp khác gia công.

- Phương pháp tính thuế nhà thầu nước ngoài

Nhà thầu nước ngoài có thể thực hiện nghĩa vụ thuế tại Việt Nam theo một trong ba phương pháp sau:

• Phương pháp khấu trừ (Phương pháp kê khai): Áp dụng khi nhà thầu nước ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam, thời hạn thực hiện hợp đồng từ 183 ngày trở lên và áp dụng chế độ kế toán Việt Nam. Nhà thầu sẽ nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và thuế TNDN trên cơ sở kê khai doanh thu, chi phí.
• Phương pháp trực tiếp (Phương pháp tỷ lệ tính trên doanh thu): Áp dụng phổ biến đối với các nhà thầu không đáp ứng được các điều kiện nêu trên. Bên Việt Nam ký hợp đồng có trách nhiệm khấu trừ, kê khai và nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài trước khi thanh toán.
• Phương pháp hỗn hợp: Nhà thầu nước ngoài nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nhưng nộp thuế TNDN theo phương pháp tỷ lệ tính trên doanh thu tính thuế.

- Tỷ lệ phần trăm (%) để tính thuế GTGT và thuế TNDN trên doanh thu

Đối với phương pháp trực tiếp, tỷ lệ thuế được xác định cụ thể theo từng ngành nghề kinh doanh:

• Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm: Tỷ lệ % để tính thuế GTGT là 5%; tỷ lệ % để tính thuế TNDN là 5%.
• Xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu hoặc máy móc, thiết bị: Tỷ lệ % để tính thuế GTGT là 3%; tỷ lệ % để tính thuế TNDN là 2%.
• Xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu hoặc máy móc, thiết bị: Tỷ lệ % để tính thuế GTGT là 5%; tỷ lệ % để tính thuế TNDN là 2%.
• Hoạt động sản xuất, kinh doanh khác, vận chuyển: Tỷ lệ % để tính thuế GTGT là 3%; tỷ lệ % để tính thuế TNDN là 2%.
• Chuyển nhượng chứng khoán, chứng chỉ tiền gửi, tái bảo hiểm ra nước ngoài: Miễn thuế GTGT; tỷ lệ % để tính thuế TNDN là 0,1% (đối với chứng khoán) hoặc theo quy định riêng đối với từng loại hình.

- Trách nhiệm của bên Việt Nam ký hợp đồng với nhà thầu nước ngoài

Bên Việt Nam khi giao dịch với nhà thầu nước ngoài có trách nhiệm thực hiện đầy đủ các nghĩa vụ sau:

• Đăng ký thuế, khấu trừ tiền thuế GTGT và thuế TNDN của nhà thầu nước ngoài trước khi thực hiện thanh toán tiền cho nhà thầu.
• Khai thuế và nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài vào ngân sách nhà nước theo đúng thời hạn quy định của pháp luật quản lý thuế.
• Cung cấp thông tin, hợp đồng nhà thầu cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp trong thời hạn quy định kể từ ngày ký hợp đồng.

Lưu ý: Việc xác định đúng đối tượng, phương pháp tính thuế và tỷ lệ thuế suất áp dụng là cơ sở quan trọng để các doanh nghiệp Việt Nam tránh rủi ro bị truy thu và phạt vi phạm hành chính về thuế khi hợp tác với các đối tác nước ngoài.