Công văn 50/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với mặt hàng xăng dầu hoạt động theo hình thức tạm nhập tái xuất. Văn bản này nhằm tháo gỡ các vướng mắc, thống nhất quy trình thực hiện cho các doanh nghiệp đầu mối kinh doanh xăng dầu và cơ quan thuế, cơ quan hải quan các cấp trong việc áp dụng chính sách thuế đối với loại hình kinh doanh đặc thù này.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản áp dụng đối với các thương nhân, doanh nghiệp đầu mối có giấy phép kinh doanh xuất khẩu, nhập khẩu xăng dầu thực hiện hoạt động tạm nhập, tái xuất xăng dầu. Đồng thời, đây là căn cứ pháp lý để cơ quan thuế và cơ quan hải quan thực hiện công tác quản lý, kiểm tra và áp dụng chính sách thuế GTGT thống nhất trên phạm vi cả nước.

Chính sách thuế GTGT đối với xăng dầu tạm nhập tái xuất

• Trường hợp không chịu thuế GTGT: Xăng dầu tạm nhập, tái xuất trong thời hạn quy định của pháp luật hải quan (bao gồm cả thời gian được gia hạn hợp pháp) và thực tế đã được tái xuất ra nước ngoài hoặc xuất vào các khu phi thuế quan thì thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT ở khâu nhập khẩu. Doanh nghiệp thực hiện thủ tục bảo lãnh thuế hoặc nộp thuế theo quy định của pháp luật hải quan và sẽ được hoàn thuế, không thu thuế khi thực tế tái xuất.
• Trường hợp chuyển tiêu thụ nội địa: Đối với lượng xăng dầu đã làm thủ tục tạm nhập nhưng sau đó không tái xuất mà chuyển sang tiêu thụ nội địa, doanh nghiệp phải thực hiện kê khai và nộp thuế GTGT đầy đủ. Thời điểm tính thuế GTGT và giá tính thuế được xác định tại thời điểm doanh nghiệp đăng ký tờ khai hải quan mới để thay đổi mục đích sử dụng (chuyển tiêu thụ nội địa) với cơ quan hải quan.
• Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Thuế GTGT đầu vào của các chi phí dịch vụ liên quan trực tiếp đến hoạt động tạm nhập tái xuất xăng dầu (như phí kho bãi, vận chuyển, bốc xếp) được thực hiện kê khai, khấu trừ hoặc hoàn thuế theo quy định chung về thuế GTGT đối với hàng hóa xuất khẩu, nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về hóa đơn, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt và tờ khai hải quan.

Yêu cầu về hồ sơ, thủ tục và quản lý thuế

• Hồ sơ chứng minh thực tế tái xuất: Để được áp dụng chính sách không chịu thuế GTGT hoặc hoàn thuế, doanh nghiệp phải cung cấp đầy đủ bộ hồ sơ gồm: Tờ khai hải quan tạm nhập đã thông quan; Tờ khai hải quan tái xuất có xác nhận thực xuất của cơ quan hải quan cửa khẩu; Hợp đồng xuất khẩu, hóa đơn thương mại; Chứng từ thanh toán qua ngân hàng theo đúng quy định pháp luật.
• Trách nhiệm của cơ quan quản lý: Cơ quan hải quan có trách nhiệm kiểm tra, giám sát chặt chẽ lượng xăng dầu tạm nhập, đối chiếu với lượng thực tế tái xuất để áp dụng chính sách thuế chính xác. Cơ quan thuế địa phương phối hợp chặt chẽ với cơ quan hải quan để kiểm tra việc kê khai thuế GTGT đầu vào và đầu ra của doanh nghiệp, tránh thất thu ngân sách nhà nước.

Hiệu lực thi hành

Công văn này có hiệu lực áp dụng theo các quy định của Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành hiện hành tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ tạm nhập tái xuất xăng dầu của doanh nghiệp.