Giới thiệu về Công văn 5123/TCT-KK năm 2015

Công văn 5123/TCT-KK do Tổng cục Thuế ban hành ngày 02/12/2015 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng dành cho các Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương về việc kê khai và hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với dự án đầu tư. Văn bản này giải quyết các vướng mắc thực tế của doanh nghiệp trong quá trình thực hiện dự án đầu tư mới hoặc dự án đầu tư mở rộng, đảm bảo tính thống nhất trong việc áp dụng pháp luật thuế.

1. Nguyên tắc kê khai thuế GTGT đối với dự án đầu tư

Công văn hướng dẫn chi tiết về địa điểm và phương thức nộp hồ sơ khai thuế GTGT đối với các dự án đầu tư của người nộp thuế, cụ thể như sau:

• Trường hợp dự án đầu tư tại cùng tỉnh, thành phố: Người nộp thuế có dự án đầu tư tại cùng tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính thì thực hiện lập hồ sơ khai thuế GTGT riêng cho dự án đầu tư theo mẫu số 02/GTGT và nộp cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp trụ sở chính.
• Trường hợp dự án đầu tư tại tỉnh, thành phố khác: Trường hợp người nộp thuế có dự án đầu tư tại tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với nơi đóng trụ sở chính thì phải thực hiện đăng ký thuế, kê khai thuế GTGT riêng cho dự án đầu tư và nộp hồ sơ khai thuế cho Chi cục Thuế hoặc Cục Thuế nơi có dự án đầu tư.
• Vai trò của Ban quản lý dự án hoặc Chi nhánh: Nếu chủ đầu tư thành lập Ban quản lý dự án hoặc Chi nhánh tại địa phương khác để trực tiếp quản lý dự án đầu tư, các đơn vị này phải thực hiện đăng ký thuế, có con dấu riêng, mở tài khoản tiền gửi ngân hàng riêng và trực tiếp kê khai, lập hồ sơ hoàn thuế GTGT với cơ quan thuế địa phương nơi có dự án đầu tư.

2. Quy định về bù trừ thuế GTGT giữa dự án đầu tư và hoạt động sản xuất kinh doanh

Một trong những nội dung cốt lõi của Công văn 5123/TCT-KK là hướng dẫn cơ chế bù trừ số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư với số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện:

• Cơ chế bù trừ tại trụ sở chính: Thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư (kê khai trên mẫu số 02/GTGT) phải được bù trừ với số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện của trụ sở chính (kê khai trên mẫu số 01/GTGT).
• Quy trình thực hiện bù trừ: Số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư sau khi bù trừ với số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện, nếu còn lại từ 300 triệu đồng trở lên mới được xem xét hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư.
• Trường hợp dự án ở tỉnh khác: Đối với dự án đầu tư tại địa phương khác tỉnh với trụ sở chính, số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư chưa được hoàn phải được chuyển về cho trụ sở chính để bù trừ với số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh tại trụ sở chính trước khi xác định số thuế được hoàn của dự án.

3. Điều kiện và thủ tục hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư

Để được giải quyết hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư, người nộp thuế cần đáp ứng đầy đủ các điều kiện nghiêm ngặt theo quy định pháp luật:

• Điều kiện về vốn điều lệ: Dự án đầu tư phải được thực hiện bởi cơ sở kinh doanh đã đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, có dự án đầu tư mới đang trong giai đoạn đầu tư và đã thực hiện góp đủ vốn điều lệ theo quy định.
• Điều kiện về chứng từ thanh toán: Toàn bộ hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng cho dự án đầu tư phải có hóa đơn GTGT hợp pháp hoặc chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu, đồng thời phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các giao dịch có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên.
• Hồ sơ đề nghị hoàn thuế: Người nộp thuế chuẩn bị Giấy đề nghị hoàn trả khoản thu ngân sách nhà nước (mẫu số 01/ĐNHT) kèm theo các tài liệu chứng minh liên quan đến dự án đầu tư như Giấy chứng nhận đầu tư, tài liệu chứng minh góp vốn, bảng kê hóa đơn chứng từ mua vào.

4. Một số lưu ý đặc biệt khi thực hiện hoàn thuế

Tổng cục Thuế cũng đưa ra các lưu ý quan trọng nhằm tránh sai sót cho doanh nghiệp khi thực hiện hoàn thuế GTGT dự án đầu tư:

• Không áp dụng hoàn thuế đối với dự án đầu tư khai thác tài nguyên: Các dự án đầu tư khai thác tài nguyên, khoáng sản đã được cấp phép khai thác hoặc dự án đầu tư sản xuất sản phẩm hàng hóa mà tổng giá trị tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên sẽ không được hoàn thuế GTGT.
• Xử lý trường hợp kê khai sai mẫu biểu: Trường hợp người nộp thuế kê khai nhầm thuế GTGT của dự án đầu tư vào tờ khai hoạt động sản xuất kinh doanh (mẫu số 01/GTGT) thì phải thực hiện kê khai điều chỉnh, bổ sung theo đúng quy định trước khi nộp hồ sơ đề nghị hoàn thuế.