Công văn 5162/TCT-DNL năm 2019 do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế đối với hoạt động đầu tư, vận hành và bán điện từ các dự án điện mặt trời trên mái nhà. Văn bản này tháo gỡ nhiều vướng mắc cho cả doanh nghiệp và hộ gia đình, cá nhân tham gia vào lĩnh vực năng lượng tái tạo.
- Chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động bán điện mặt trời
Tổng cục Thuế hướng dẫn chi tiết về nghĩa vụ thuế GTGT đối với các đối tượng thực hiện dự án điện mặt trời trên mái nhà như sau:
- Đối với tổ chức, doanh nghiệp: Thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ hoặc phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng theo quy định hiện hành. Thuế suất thuế GTGT áp dụng đối với hoạt động bán điện là 10%.
- Đối với hộ gia đình, cá nhân: Trường hợp cá nhân, hộ gia đình phát điện lên lưới và bán cho Tập đoàn Điện lực Việt Nam (EVN) có doanh thu từ 100 triệu đồng/năm trở xuống thì thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Trường hợp doanh thu vượt quá 100 triệu đồng/năm, cá nhân, hộ gia đình phải nộp thuế GTGT theo tỷ lệ 1% trên doanh thu.
- Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và thuế thu nhập cá nhân (TNCN)
Nghĩa vụ thuế thu nhập từ hoạt động sản xuất và bán điện mặt trời trên mái nhà được phân định rõ ràng theo loại hình chủ đầu tư:
- Ưu đãi thuế TNDN cho doanh nghiệp: Các doanh nghiệp thực hiện dự án điện mặt trời trên mái nhà được hưởng các chính sách ưu đãi thuế TNDN (như áp dụng thuế suất ưu đãi 10% trong vòng 15 năm, miễn thuế tối đa không quá 4 năm và giảm 50% số thuế phải nộp tối đa không quá 9 năm tiếp theo) nếu đáp ứng các điều kiện về lĩnh vực ưu đãi đầu tư (bảo vệ môi trường, sản xuất năng lượng tái tạo) theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Thuế TNCN đối với hộ gia đình, cá nhân: Tương tự như thuế GTGT, cá nhân và hộ gia đình có doanh thu từ bán điện từ 100 triệu đồng/năm trở xuống không phải nộp thuế TNCN. Đối với trường hợp doanh thu trên 100 triệu đồng/năm, mức thuế suất thuế TNCN áp dụng là 0,5% trên doanh thu bán điện.
- Quy định về sử dụng hóa đơn và chứng từ thanh toán
Để đảm bảo tính pháp lý trong giao dịch mua bán điện giữa chủ đầu tư và EVN, Tổng cục Thuế hướng dẫn việc lập hóa đơn như sau:
- Đối với doanh nghiệp, tổ chức: Sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng hoặc hóa đơn bán hàng (tùy thuộc vào phương pháp tính thuế đã đăng ký) để xuất cho bên mua điện khi thực hiện thanh toán.
- Đối với hộ gia đình, cá nhân: Cơ quan thuế hướng dẫn EVN hoặc các đơn vị thành viên thực hiện khấu trừ, nộp thay thuế cho cá nhân, hoặc cá nhân sử dụng hóa đơn do cơ quan thuế cấp lẻ theo từng lần phát sinh để giao cho bên mua điện làm căn cứ thanh toán.
- Thủ tục đăng ký thuế và thực hiện nghĩa vụ khai thuế
Các tổ chức, cá nhân tham gia hoạt động điện mặt trời trên mái nhà cần tuân thủ các quy định về thủ tục hành chính thuế:
- Các chủ đầu tư phải thực hiện đăng ký thuế, khai thuế và nộp thuế tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp nơi lắp đặt hệ thống điện mặt trời trên mái nhà hoặc nơi đặt trụ sở chính.
- Việc xác định doanh thu làm căn cứ tính thuế dựa trên chỉ số công tơ đo đếm điện năng được hai bên (bên bán điện và EVN) xác nhận hàng tháng hoặc theo kỳ thanh toán.
| BỘ TÀI CHÍNH | CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM |
| Số: 5162/TCT-DNL | Hà Nội, ngày 11 tháng 12 năm 2019 |
Kính gửi: Cục Thuế tỉnh Bình Thuận.
Trả lời công văn số 5284/CT-TTKT2 ngày 04/7/2019 của Cục Thuế tỉnh Bình Thuận vướng mắc về chính sách thuế liên quan đến các dự án điện mặt trời trên mái nhà, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
- Tại Điều 66 Chương VIII Nghị định số 78/2015/NĐ-CP ngày 15/9/2015 của Chính phủ quy định về đăng ký doanh nghiệp hướng dẫn đối với trường hợp hộ kinh doanh;
- Tại Khoản 25 Điều 4, Khoản 3 Điều 8, Khoản 1 Điều 12, Khoản 2 Điều 13 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 28/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật thuế giá trị gia tăng quy định thời điểm xác định thuế GTGT đối với từng trường hợp, đối tượng chịu thuế GTGT và phương pháp khấu trừ thuế GTGT;
- Tại Khoản 1, Khoản 2 Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính; Điểm b Khoản 1 Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 7 Điều 3 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 của Bộ Tài chính) quy định về loại hóa đơn và nguyên tắc lập hóa đơn;
- Tại Điều 2 và Điều 6 Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 của Bộ Tài chính quy định về phương pháp tính thuế và khai thuế đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán;
- Tại Khoản 5 Điều 10 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ Tài chính quy định về khai bổ sung hồ sơ khai thuế;
- Tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC quy định các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.
- Tại Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp.
Về chính sách thuế đối với dự án điện mặt trời trên mái nhà có công suất lắp đặt không quá 50kW, ngày 31/1/2019, Bộ Tài chính đã có công văn số 1534/BTC-CST gửi Cục thuế các tỉnh, thành phố hướng dẫn thực hiện, về việc xuất hóa đơn và ghi giá tính thuế trên hóa đơn bán điện mặt trời của các cá nhân, hộ gia đình, căn cứ các quy định pháp luật về đăng ký doanh nghiệp, pháp luật hóa đơn và thuế GTGT, đề nghị thực hiện như sau:
Trường hợp cá nhân và hộ gia đình thực hiện dự án điện mặt trời trên mái nhà phải đăng ký kinh doanh theo quy định tại Nghị định số 78/2015/NĐ-CP.
Cá nhân, hộ gia đình thực hiện dự án điện mặt trời trên mái nhà bán cho Công ty điện lực theo Hợp đồng mua bán điện và cá nhân, hộ gia đình nộp thuế trực tiếp tính trên tỷ lệ doanh thu, nộp thuế khoán thì:
(1) Trường hợp cá nhân, hộ gia đình có phát sinh doanh thu hàng năm từ 100 triệu đồng trở lên thì cá nhân, hộ gia đình phải lập hóa đơn bán hàng hóa điện cho Công ty điện lực. Giá tính thuế ghi trên hóa đơn bán hàng là giá theo Hợp đồng (giá chưa có thuế GTGT) nhân với thuế suất thuế GTGT theo quy định tại Điều 2 Thông tư số 92/2015/TT-BTC.
(2) Trường hợp cá nhân, hộ gia đình có phát sinh doanh thu hàng năm dưới 100 triệu đồng không thuộc diện chịu thuế GTGT. Hàng tháng, Công ty điện lực lập Bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ mua vào theo mẫu số 01/TNDN kèm theo Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính kèm theo chứng từ thanh toán cho cá nhân, hộ gia đình để làm cơ sở ghi nhận chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN theo quy định.
(3) Trường hợp trong thời gian đầu chưa xác định được doanh thu năm có lớn hơn 100 triệu đồng/năm hay không thì chậm nhất là ngày thứ 10 kể từ ngày xác định được doanh thu của năm vượt mức 100 triệu đồng, cá nhân, hộ gia đình thực hiện việc khai điều chỉnh thông tin theo Mẫu số 04-8/QTr-CNKD quy định tại Quyết định số 2371/QĐ-TCT ngày 18/12/2015 của Tổng cục Thuế và gửi cơ quan thuế quản lý. Cá nhân, hộ gia đình phải lập hóa đơn và kê khai nộp thuế đối với phần doanh thu chưa kê khai theo đúng quy định tại Luật quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành.
Công ty điện lực và cá nhân, hộ gia đình chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác, trung thực, đầy đủ của hồ sơ thuế theo quy định.
Tổng cục Thuế trả lời để Cục Thuế tỉnh Bình Thuận được biết và hướng dẫn đơn vị thực hiện./.
|
| TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG |
- 1 Luật quản lý thuế 2006
- 2 Thông tư 156/2013/TT-BTC hướng dẫn Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định 83/2013/NĐ-CP do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 3 Thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn Luật thuế giá trị gia tăng và Nghị định 209/2013/NĐ-CP do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 4 Thông tư 39/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 51/2010/NĐ-CP và 04/2014/NĐ-CP quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 5 Thông tư 78/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ-CP hướng dẫn Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 6 Thông tư 26/2015/TT-BTC hướng dẫn thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế tại Nghị định 12/2015/NĐ-CP, sửa đổi Thông tư 39/2014/TT-BTC về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ do Bộ Tài chính ban hành
- 7 Thông tư 96/2015/TT-BTC hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định 12/2015/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư 78/2014/TT-BTC, Thông tư 119/2014/TT-BTC, Thông tư 151/2014/TT-BTC do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 8 Thông tư 92/2015/TT-BTC hướng dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế 71/2014/QH13 và Nghị định 12/2015/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 9 Nghị định 78/2015/NĐ-CP về đăng ký doanh nghiệp
- 10 Quyết định 2371/QĐ-TCT năm 2015 về Quy trình quản lý thuế đối với cá nhân kinh doanh do Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế ban hành
- 11 Công văn 1534/BTC-CST năm 2019 về chính sách ưu đãi đối với dự án điện mặt trời trên mái nhà có công suất lắp đạt không quá 50kw do Bộ Tài chính ban hành
- 1 Công văn 1220/TCT-CS năm 2020 về thuế giá trị gia tăng đối với dự án đầu tư nhà máy thủy điện do Tổng cục Thuế ban hành
- 2 Công văn 1929/TCT-CS năm 2020 về thuế giá trị gia tăng đối với nhà thầu thực hiện dự án thuỷ điện tại Lào do Tổng cục Thuế ban hành
- 3 Công văn 4970/TCT-CS năm 2020 về hoàn thuế giá trị gia tăng đối với dự án điện mặt trời mái nhà do Tổng cục Thuế ban hành
- 4 Công văn 1840/TCT-CS năm 2021 về mua bán điện điện mặt trời mái nhà do Tổng cục Thuế ban hành
- 5 Công văn 4185/TCT-KK năm 2022 về khai thuế giá trị gia tăng đối với Hệ thống điện mặt trời mái nhà khác tỉnh với nơi đóng trụ sở chính do Tổng cục Thuế ban hành
- 6 Công văn 3757/TCT-DNNCN năm 2023 chính sách thuế đối với hộ bán điện mặt trời trên mái nhà do Tổng cục Thuế ban hành
- 1 Luật quản lý thuế 2006
- 2 Thông tư 156/2013/TT-BTC hướng dẫn Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định 83/2013/NĐ-CP do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 3 Thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn Luật thuế giá trị gia tăng và Nghị định 209/2013/NĐ-CP do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 4 Thông tư 39/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 51/2010/NĐ-CP và 04/2014/NĐ-CP quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 5 Thông tư 78/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ-CP hướng dẫn Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 6 Thông tư 26/2015/TT-BTC hướng dẫn thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế tại Nghị định 12/2015/NĐ-CP, sửa đổi Thông tư 39/2014/TT-BTC về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ do Bộ Tài chính ban hành
- 7 Thông tư 96/2015/TT-BTC hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định 12/2015/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư 78/2014/TT-BTC, Thông tư 119/2014/TT-BTC, Thông tư 151/2014/TT-BTC do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 8 Thông tư 92/2015/TT-BTC hướng dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế 71/2014/QH13 và Nghị định 12/2015/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 9 Nghị định 78/2015/NĐ-CP về đăng ký doanh nghiệp
- 10 Quyết định 2371/QĐ-TCT năm 2015 về Quy trình quản lý thuế đối với cá nhân kinh doanh do Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế ban hành
- 11 Công văn 1534/BTC-CST năm 2019 về chính sách ưu đãi đối với dự án điện mặt trời trên mái nhà có công suất lắp đạt không quá 50kw do Bộ Tài chính ban hành
- 12 Công văn 1220/TCT-CS năm 2020 về thuế giá trị gia tăng đối với dự án đầu tư nhà máy thủy điện do Tổng cục Thuế ban hành
- 13 Công văn 1929/TCT-CS năm 2020 về thuế giá trị gia tăng đối với nhà thầu thực hiện dự án thuỷ điện tại Lào do Tổng cục Thuế ban hành
- 14 Công văn 4970/TCT-CS năm 2020 về hoàn thuế giá trị gia tăng đối với dự án điện mặt trời mái nhà do Tổng cục Thuế ban hành
- 15 Công văn 1840/TCT-CS năm 2021 về mua bán điện điện mặt trời mái nhà do Tổng cục Thuế ban hành
- 16 Công văn 4185/TCT-KK năm 2022 về khai thuế giá trị gia tăng đối với Hệ thống điện mặt trời mái nhà khác tỉnh với nơi đóng trụ sở chính do Tổng cục Thuế ban hành
- 17 Công văn 3757/TCT-DNNCN năm 2023 chính sách thuế đối với hộ bán điện mặt trời trên mái nhà do Tổng cục Thuế ban hành