Tóm tắt Công văn 5444/TCT-KK năm 2017 về kê khai thuế giá trị gia tăng

Công văn 5444/TCT-KK do Tổng cục Thuế ban hành ngày 24 tháng 11 năm 2017 hướng dẫn chi tiết về việc kê khai thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với dự án đầu tư. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp thực hiện đúng quy trình kê khai, bù trừ và hoàn thuế GTGT theo quy định của pháp luật thuế hiện hành.

1. Quy định về việc kê khai thuế GTGT đối với dự án đầu tư

Theo hướng dẫn tại Công văn 5444/TCT-KK và các văn bản quy phạm pháp luật liên quan, việc kê khai thuế GTGT đối với dự án đầu tư được thực hiện theo các nguyên tắc sau:

• Người nộp thuế đang hoạt động sản xuất kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nếu có dự án đầu tư mới tại cùng tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương, đang trong giai đoạn đầu tư thì phải lập hồ sơ khai thuế riêng cho dự án đầu tư theo mẫu số 02/GTGT.
• Doanh nghiệp phải thực hiện bù trừ số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư với số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện tại trụ sở chính.
• Trường hợp dự án đầu tư được thực hiện tại tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với nơi đóng trụ sở chính, chưa thành lập chi nhánh hay ban quản lý dự án thì người nộp thuế phải nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan thuế nơi có dự án đầu tư.

2. Nguyên tắc bù trừ và hoàn thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư

Công văn làm rõ phương án xử lý số thuế GTGT đầu vào phát sinh trong giai đoạn đầu tư của doanh nghiệp:

• Bù trừ thuế GTGT: Số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư được bù trừ tối đa bằng số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh trong cùng kỳ tính thuế của trụ sở chính.
• Kết chuyển và hoàn thuế: Sau khi thực hiện bù trừ, nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì doanh nghiệp được xét hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư.
• Trường hợp số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư lũy kế chưa được khấu trừ hết dưới 300 triệu đồng thì phải kết chuyển sang kỳ tính thuế tiếp theo của dự án đầu tư để tiếp tục theo dõi và khấu trừ.

3. Hướng dẫn xử lý đối với các trường hợp đặc biệt

Tổng cục Thuế cũng đưa ra các lưu ý cụ thể đối với một số trường hợp phát sinh trong thực tế:

• Đối với dự án đầu tư của chi nhánh mới thành lập chưa đăng ký kinh doanh, việc kê khai và hoàn thuế phải do trụ sở chính thực hiện và theo dõi riêng biệt trên hồ sơ khai thuế của trụ sở chính.
• Người nộp thuế cần đảm bảo tính hợp pháp, hợp lệ của các hóa đơn, chứng từ mua vào phục vụ cho dự án đầu tư để tránh bị xuất toán hoặc từ chối hoàn thuế khi cơ quan thuế tiến hành thanh tra, kiểm tra.
• Việc phân bổ và kê khai thuế phải tuân thủ đúng mẫu biểu quy định tại Thông tư hướng dẫn về Luật Quản lý thuế hiện hành tại thời điểm phát sinh giao dịch.

4. Đánh giá và khuyến nghị dành cho doanh nghiệp

Doanh nghiệp cần chủ động rà soát hệ thống sổ sách kế toán, phân loại rõ ràng chi phí đầu vào của hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường và chi phí của dự án đầu tư. Việc kê khai đúng mẫu tờ khai (mẫu 01/GTGT và mẫu 02/GTGT) và thực hiện bù trừ đúng quy trình sẽ giúp doanh nghiệp tối ưu hóa dòng tiền thông qua việc hoàn thuế nhanh chóng, đồng thời giảm thiểu tối đa các rủi ro pháp lý và tránh bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế.