Tóm tắt Công văn 5522/TCT-CS năm 2014 về thuế giá trị gia tăng đối với sản phẩm bảo hiểm

Công văn 5522/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các sản phẩm, dịch vụ bảo hiểm. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp bảo hiểm và cơ quan thuế địa phương thống nhất phương án phân loại, kê khai và nộp thuế GTGT theo đúng quy định pháp luật.

1. Các sản phẩm bảo hiểm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT

Căn cứ theo quy định của Luật Thuế giá trị gia tăng và các văn bản hướng dẫn thi hành, Công văn 5522/TCT-CS xác định rõ các nhóm dịch vụ bảo hiểm sau đây thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT:

• Bảo hiểm con người: Bao gồm bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm hưu trí tự nguyện, bảo hiểm tai nạn con người, bảo hiểm y tế, bảo hiểm sức khỏe học sinh và các dịch vụ bảo hiểm khác liên quan trực tiếp đến sức khỏe, tính mạng con người.
• Bảo hiểm nông nghiệp: Các dịch vụ bảo hiểm phục vụ trực tiếp cho sản xuất nông nghiệp bao gồm bảo hiểm cây trồng, bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm thủy sản và các sản phẩm bảo hiểm nông nghiệp khác.
• Dịch vụ tái bảo hiểm: Hoạt động nhượng lại một phần hoặc toàn bộ trách nhiệm bảo hiểm đã cam kết cho doanh nghiệp bảo hiểm khác (tái bảo hiểm ra nước ngoài hoặc tái bảo hiểm trong nước).

2. Các sản phẩm bảo hiểm thuộc đối tượng chịu thuế GTGT

Đối với các sản phẩm bảo hiểm phi nhân thọ và các dịch vụ phụ trợ bảo hiểm khác không nằm trong danh mục miễn thuế, doanh nghiệp phải thực hiện nghĩa vụ thuế GTGT theo quy định:

• Bảo hiểm tài sản và bảo hiểm thiệt hại: Bao gồm bảo hiểm cháy nổ, bảo hiểm mọi rủi ro tài sản, bảo hiểm gián đoạn kinh doanh, bảo hiểm kỹ thuật.
• Bảo hiểm hàng hóa vận chuyển: Bảo hiểm cho hàng hóa vận chuyển bằng đường bộ, đường biển, đường thủy nội địa, đường sắt và đường hàng không.
• Bảo hiểm trách nhiệm: Bao gồm bảo hiểm trách nhiệm dân sự của chủ xe cơ giới, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp, bảo hiểm trách nhiệm công cộng, bảo hiểm trách nhiệm sản phẩm.
• Bảo hiểm tín dụng và rủi ro tài chính: Các sản phẩm bảo hiểm bảo đảm cho các khoản vay hoặc bảo hiểm rủi ro tài chính phát sinh trong hoạt động đầu tư, thương mại.
• Dịch vụ đại lý bảo hiểm: Các hoạt động môi giới, đại lý bảo hiểm, đánh giá rủi ro, giám định tổn thất, đại lý xét giải quyết bồi thường và yêu cầu người thứ ba bồi hoàn.

3. Nguyên tắc kê khai, khấu trừ và lập hóa đơn GTGT

Để đảm bảo việc thực hiện nghĩa vụ thuế đúng quy định, Tổng cục Thuế hướng dẫn các doanh nghiệp bảo hiểm thực hiện các nguyên tắc sau:

• Thuế suất áp dụng: Các dịch vụ bảo hiểm thuộc đối tượng chịu thuế GTGT áp dụng mức thuế suất thông thường là 10%.
• Phân bổ thuế GTGT đầu vào: Doanh nghiệp bảo hiểm phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho hoạt động chịu thuế và không chịu thuế GTGT. Trường hợp không hạch toán riêng được thì thuế đầu vào được khấu trừ tính theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu của kỳ kê khai.
• Quy định về lập hóa đơn: Khi cung cấp dịch vụ bảo hiểm không chịu thuế GTGT, trên hóa đơn GTGT chỉ ghi dòng giá bán là giá thanh toán, dòng thuế suất và tiền thuế không ghi và phải gạch chéo. Đối với dịch vụ chịu thuế, phải ghi rõ giá chưa thuế, thuế suất 10% và tiền thuế GTGT tương ứng.

Lưu ý: Nội dung tóm tắt trên đây phản ánh các hướng dẫn cốt lõi tại Công văn 5522/TCT-CS. Người nộp thuế cần đối chiếu thêm với các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT hiện hành để áp dụng chính xác cho các kỳ tính thuế hiện tại.