Tóm tắt Công văn 5677/TCT-CS năm 2014 về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp

Công văn 5677/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn các Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương thống nhất thực hiện chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), trọng tâm là các quy định về ưu đãi thuế đối với dự án đầu tư mở rộng và xử lý chuyển tiếp cho giai đoạn trước năm 2014.

1. Đối tượng và phạm vi áp dụng ưu đãi thuế TNDN

Công văn hướng dẫn chi tiết về việc áp dụng ưu đãi thuế TNDN đối với các doanh nghiệp đang hoạt động có thực hiện dự án đầu tư phát triển dự án đang hoạt động (đầu tư mở rộng) thuộc các lĩnh vực hoặc địa bàn khuyến khích đầu tư theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp.

• Áp dụng cho doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao công suất, đổi mới công nghệ sản xuất.
• Hướng dẫn cụ thể đối với các trường hợp đầu tư mở rộng được thực hiện trong giai đoạn từ năm 2009 đến năm 2013 nhưng chưa được hưởng ưu đãi theo các quy định pháp luật trước đó.

2. Tiêu chí xác định dự án đầu tư mở rộng được hưởng ưu đãi

Để được hưởng ưu đãi thuế TNDN đối với phần thu nhập tăng thêm từ dự án đầu tư mở rộng, doanh nghiệp phải đáp ứng một trong các tiêu chí định lượng sau:

• Tiêu chí về nguyên giá tài sản cố định: Nguyên giá tài sản cố định tăng thêm khi dự án đầu tư hoàn thành đi vào hoạt động phải đạt mức tối thiểu theo quy định của Luật Thuế TNDN sửa đổi bổ sung năm 2013.
• Tiêu chí về tỷ trọng tài sản cố định: Tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm đạt tỷ lệ tối thiểu so với tổng giá trị tài sản cố định trước khi đầu tư.
• Tiêu chí về công suất thiết kế: Công suất thiết kế sau khi đầu tư mở rộng phải tăng tối thiểu so với công suất thiết kế trước khi đầu tư.

3. Phương thức lựa chọn hình thức ưu đãi thuế

Doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng đáp ứng các điều kiện quy định được quyền lựa chọn hưởng ưu đãi thuế TNDN theo một trong hai phương án:

• Áp dụng ưu đãi thuế TNDN theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (bao gồm cả mức thuế suất ưu đãi và thời gian miễn, giảm thuế nếu có).
• Được áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm từ đầu tư mở rộng bằng với thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng đối với dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn hoặc lĩnh vực ưu đãi thuế.

4. Quy định chuyển tiếp đối với dự án đầu tư mở rộng giai đoạn 2009 - 2013

Đây là nội dung tháo gỡ vướng mắc pháp lý quan trọng cho các doanh nghiệp đầu tư trong giai đoạn trước khi Luật số 32/2013/QH13 có hiệu lực:

• Doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng thực hiện trong giai đoạn 2009 - 2013, nếu đáp ứng các điều kiện ưu đãi thuế theo quy định mới thì được hưởng ưu đãi thuế TNDN đối với phần thu nhập tăng thêm từ đầu tư mở rộng cho thời gian còn lại tính từ kỳ tính thuế năm 2014.
• Các khoản thu nhập phát sinh từ dự án đầu tư mở rộng trước kỳ tính thuế năm 2014 không được hồi tố để hưởng ưu đãi thuế cho khoảng thời gian trước đó.

5. Nguyên tắc hạch toán và phân bổ thu nhập ưu đãi

Doanh nghiệp có nghĩa vụ quản lý và xác định rõ ràng phần thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng:

• Doanh nghiệp phải hạch toán riêng phần thu nhập tăng thêm từ dự án đầu tư mở rộng để áp dụng ưu đãi thuế.
• Trường hợp không hạch toán riêng được, thu nhập tăng thêm từ hoạt động đầu tư mở rộng được xác định theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định mới đầu tư đi vào sản xuất, kinh doanh trên tổng nguyên giá tài sản cố định thực tế dùng cho sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.