Giới thiệu về Công văn 5805/TCT-CS năm 2014
Công văn 5805/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ dành cho các cơ quan thuế địa phương và doanh nghiệp nhằm làm rõ các quy định về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN). Văn bản tập trung giải quyết các vướng mắc thực tế liên quan đến điều kiện áp dụng ưu đãi thuế, phương pháp xác định ưu đãi đối với dự án đầu tư mở rộng và việc quản lý thuế hiệu quả.
Các nội dung chính sách cốt lõi về thuế thu nhập doanh nghiệp
Nội dung hướng dẫn của Tổng cục Thuế tại văn bản này xoay quanh các nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế TNDN như sau:
- Điều kiện hưởng ưu đãi đối với dự án đầu tư mở rộng: Văn bản làm rõ các tiêu chí kỹ thuật và tài chính để một dự án được phân loại là đầu tư mở rộng. Doanh nghiệp phải đáp ứng các điều kiện về tăng nguyên giá tài sản cố định, tăng công suất thiết kế hoặc đổi mới công nghệ sản xuất theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành để được hưởng các quyền lợi về miễn, giảm thuế hoặc áp dụng thuế suất ưu đãi.
- Nguyên tắc hạch toán và phân bổ thu nhập ưu đãi: Đối với doanh nghiệp phát sinh nhiều nguồn thu nhập từ các hoạt động kinh doanh khác nhau (bao gồm cả hoạt động được hưởng ưu đãi và không được hưởng ưu đãi), doanh nghiệp có nghĩa vụ phải hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng. Trường hợp không thể hạch toán riêng biệt, phần thu nhập ưu đãi sẽ được xác định bằng cách phân bổ theo tỷ lệ chi phí hoặc tỷ lệ vốn đầu tư tương ứng.
- Xử lý chuyển tiếp ưu đãi thuế: Hướng dẫn cách thức áp dụng ưu đãi thuế đối với các dự án đầu tư được cấp phép hoặc triển khai trong giai đoạn giao thoa giữa các văn bản quy phạm pháp luật cũ và mới, đảm bảo tính liên tục và bảo hộ quyền lợi hợp pháp của nhà đầu tư.
Khuyến nghị thực thi dành cho doanh nghiệp
Để đảm bảo tuân thủ đúng hướng dẫn tại Công văn 5805/TCT-CS và tối ưu hóa nghĩa vụ thuế, doanh nghiệp cần lưu ý các điểm sau:
- Thứ nhất, thiết lập hệ thống sổ sách kế toán chi tiết, tách biệt rõ ràng doanh thu, chi phí trực tiếp và chi phí chung phân bổ cho từng dự án đầu tư để làm cơ sở giải trình khi quyết toán thuế.
- Thứ hai, chủ động đối chiếu các chỉ tiêu thực tế của dự án đầu tư mở rộng với các điều kiện quy định tại thời điểm triển khai để xác định chính xác mức ưu đãi được hưởng, tránh rủi ro bị truy thu và phạt chậm nộp thuế.
| BỘ TÀI CHÍNH | CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM |
| Số: 5805/TCT-CS | Hà Nội, ngày 24 tháng 12 năm 2014 |
Kính gửi: Cục Thuế thành phố Đà Nẵng
Tổng cục Thuế nhận được công văn số 4454/CT-TTHT ngày 15/10/2014 của Cục Thuế thành phố Đà Nẵng về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN). Về vấn đề này, sau khi xin ý kiến các đơn vị thuộc Bộ và báo cáo Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
Tại Khoản 2 Điều 4 Thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 và hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008, Nghị định số 122/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp quy định:
“Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản; chuyển nhượng dự án (không gắn liền với chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất); chuyển nhượng quyền thực hiện dự án, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của pháp luật phải hạch toán riêng để kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với mức thuế suất 25%, không được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, không được bù trừ với thu nhập hoặc lỗ của các hoạt động sản xuất kinh doanh khác. Trường hợp doanh nghiệp có các hoạt động chuyển nhượng bất động sản; chuyển nhượng dự án (không gắn liền với chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất); chuyển nhượng quyền thực hiện dự án, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của pháp luật thì được bù trừ lãi, lỗ của các hoạt động này với nhau để kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp.”
Tại Khoản 4 Điều 1 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TNDN số 32/2013/QH13 ngày 19/6/2013 quy định :
“4. Khoản 3 Điều 7 được sửa đổi, bổ sung như sau:
“3. Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản phải xác định riêng để kê khai nộp thuế. Thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư (trừ dự án thăm dò, khai thác khoáng sản), thu nhập từ chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư (trừ chuyển nhượng quyền tham gia dự án thăm dò, khai thác khoáng sản), thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản nếu lỗ thì số lỗ này được bù trừ với lãi của hoạt động sản xuất, kinh doanh trong kỳ tính thuế.”
Tại Khoản 1 Điều 2 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TNDN số 32/2013/QH13 ngày 19/6/2013 quy định :
"1. Luật này có hiệu lực thỉ hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2014, trừ quy định tại khoản 2 Điều này ".
Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp Công ty TNHH Khu du lịch Biển
Vinacapital Đà Nẵng có năm tài chính từ ngày 1/7/2013 đến ngày 30/6/2014, trong kỳ tính thuế TNDN nêu trên Công ty có phát sinh lỗ của hoạt động chuyển nhượng bất động sản thì số lỗ này được bù trừ với lãi của hoạt động sản xuất kinh doanh khác như sau:
- Từ ngày 1/7/2013 đến ngày 31/12/2013 nếu Công ty phát sinh lỗ của hoạt động chuyển nhượng bất động sản thì sổ lỗ này được chuyển vào thu nhập của hoạt động chuyển nhượng bất động sản của năm 2014, Công ty không được chuyển lỗ vào thu nhập của hoạt động sản xuất kinh doanh (bao gồm cả thu nhập khác theo quy định) phát sinh từ ngày 1/7/2013 đến ngày 31/12/2013.
- Từ ngày 1/1/2014 đến 30/6/2014 nếu Công ty phát sinh lỗ của hoạt động chuyển nhượng bất động sản thì số lỗ này được bù trừ với lãi của hoạt động sản xuất kinh doanh (bao gồm cả thu nhập khác theo quy định) phát sinh từ ngày 1/1/2014 đến ngày 30/6/2014.
Tổng cục Thuế trả lời để Cục Thuế thành phố Đà Nẵng biết./.
|
Nơi nhận: | KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG |
- 1 Công văn 5711/TCT-CS năm 2014 về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp do Tổng cục Thuế ban hành
- 2 Công văn 5691/TCT-CS năm 2014 về chính sách thuế Thu nhập doanh nghiệp do Tổng cục Thuế ban hành
- 3 Công văn 5692/TCT-CS năm 2014 về chính sách thuế Thu nhập doanh nghiệp do Tổng cục Thuế ban hành
- 4 Công văn 5677/TCT-CS năm 2014 về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp do Tổng cục Thuế ban hành
- 5 Công văn 5857/TCT-CS năm 2014 về kê khai thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động kinh doanh chế biến thức ăn gia súc do Tổng cục Thuế ban hành
- 6 Công văn 5877/TCT-CS năm 2014 về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp do Tổng cục Thuế ban hành
- 7 Công văn 5860/TCT-CS năm 2014 về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp do Tổng cục Thuế ban hành
- 8 Công văn 11553/CT-TTHT năm 2014 về chính sách thuế đối với hàng hóa dùng để tặng khách hàng do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành
- 9 Công văn 11016/CT-TTHT năm 2014 chính sách thuế giá trị gia tăng và thu nhập doanh nghiệp do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành
- 1 Thông tư 123/2012/TT-BTC hướng dẫn Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 14/2008/QH12, Nghị định 124/2008/NĐ-CP, 122/2011/NĐ-CP do Bộ Tài chính ban hành
- 2 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi năm 2013
- 3 Công văn 5711/TCT-CS năm 2014 về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp do Tổng cục Thuế ban hành
- 4 Công văn 5691/TCT-CS năm 2014 về chính sách thuế Thu nhập doanh nghiệp do Tổng cục Thuế ban hành
- 5 Công văn 5692/TCT-CS năm 2014 về chính sách thuế Thu nhập doanh nghiệp do Tổng cục Thuế ban hành
- 6 Công văn 5677/TCT-CS năm 2014 về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp do Tổng cục Thuế ban hành
- 7 Công văn 5857/TCT-CS năm 2014 về kê khai thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động kinh doanh chế biến thức ăn gia súc do Tổng cục Thuế ban hành
- 8 Công văn 5877/TCT-CS năm 2014 về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp do Tổng cục Thuế ban hành
- 9 Công văn 5860/TCT-CS năm 2014 về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp do Tổng cục Thuế ban hành
- 10 Công văn 11553/CT-TTHT năm 2014 về chính sách thuế đối với hàng hóa dùng để tặng khách hàng do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành
- 11 Công văn 11016/CT-TTHT năm 2014 chính sách thuế giá trị gia tăng và thu nhập doanh nghiệp do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành