Ngày 24 tháng 12 năm 2014, Tổng cục Thuế ban hành Công văn 5922/TCT-TNCN nhằm hướng dẫn chi tiết về việc quyết toán thuế thu nhập cá nhân (TNCN) cho kỳ tính thuế năm 2014. Văn bản này đóng vai trò quan trọng trong việc tháo gỡ các vướng mắc, thống nhất quy trình thực hiện quyết toán thuế đối với các tổ chức, cá nhân trả thu nhập và các cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công trên phạm vi cả nước.

Phạm vi và đối tượng áp dụng hướng dẫn quyết toán thuế

Công văn hướng dẫn áp dụng đối với các tổ chức, cá nhân trả thu nhập từ tiền lương, tiền công và các cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công thuộc diện phải thực hiện quyết toán thuế TNCN năm 2014. Các đối tượng này bao gồm cả cá nhân ủy quyền quyết toán thuế và cá nhân trực tiếp quyết toán thuế với cơ quan thuế.

Các trường hợp ủy quyền quyết toán thuế thu nhập cá nhân

Công văn quy định rõ các trường hợp cá nhân được ủy quyền cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập quyết toán thuế thay, bao gồm:

• Cá nhân chỉ có thu nhập từ tiền lương, tiền công ký hợp đồng lao động từ 03 tháng trở lên tại một tổ chức, cá nhân trả thu nhập và thực tế đang làm việc tại đó vào thời điểm ủy quyền quyết toán thuế, kể cả trường hợp không làm việc đủ 12 tháng trong năm.
• Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công ký hợp đồng lao động từ 03 tháng trở lên tại một đơn vị, đồng thời có thu nhập vãng lai ở các nơi khác bình quân tháng trong năm không quá 10 triệu đồng đã được đơn vị trả thu nhập khấu trừ thuế theo tỷ lệ 10% nếu cá nhân không có yêu cầu quyết toán thuế đối với phần thu nhập vãng lai này.
• Tổ chức trả thu nhập chỉ thực hiện quyết toán thuế thay cho cá nhân đối với phần thu nhập mà cá nhân nhận được từ tổ chức, trừ trường hợp các doanh nghiệp thực hiện sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp.

Quy định về giảm trừ gia cảnh và đăng ký người phụ thuộc

Việc áp dụng các khoản giảm trừ gia cảnh khi quyết toán thuế TNCN năm 2014 được thực hiện theo các nguyên tắc cụ thể:

• Giảm trừ gia cảnh cho bản thân: Cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công được giảm trừ gia cảnh cho bản thân là 9 triệu đồng/tháng (108 triệu đồng/năm). Trường hợp cá nhân chưa tính giảm trừ gia cảnh cho bản thân hoặc tính chưa đủ 12 tháng trong năm tính thuế thì được tính đủ 12 tháng khi thực hiện quyết toán thuế.
• Giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc: Cá nhân được tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc nếu đã đăng ký thuế và được cấp mã số thuế cho người phụ thuộc. Trường hợp người nộp thuế chưa tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc trong năm tính thuế thì được tính giảm trừ cho người phụ thuộc kể từ tháng phát sinh nghĩa vụ nuôi dưỡng nếu người nộp thuế thực hiện đăng ký giảm trừ gia cảnh đầy đủ theo quy định.

Hồ sơ và thủ tục quyết toán thuế thu nhập cá nhân

Công văn hướng dẫn chi tiết về thành phần hồ sơ quyết toán thuế đối với từng nhóm đối tượng:

• Đối với tổ chức trả thu nhập: Hồ sơ quyết toán bao gồm Tờ khai quyết toán thuế thu nhập cá nhân mẫu số 05/KK-TNCN, các Bảng kê chi tiết mẫu số 05-1/BK-TNCN, mẫu số 05-2/BK-TNCN và mẫu số 05-3/BK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC.
• Đối với cá nhân trực tiếp quyết toán với cơ quan thuế: Hồ sơ bao gồm Tờ khai quyết toán thuế mẫu số 09/KK-TNCN, Phụ lục bảng kê giảm trừ gia cảnh mẫu số 09-3/BK-TNCN, các chứng từ chứng minh số thuế đã khấu trừ, đã tạm nộp trong năm và các chứng từ chứng minh khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học (nếu có).

Địa điểm và thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế

Nơi nộp hồ sơ và thời hạn nộp hồ sơ được xác định cụ thể nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế:

• Về địa điểm nộp hồ sơ: Tổ chức trả thu nhập nộp hồ sơ quyết toán thuế tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp. Cá nhân trực tiếp quyết toán thuế nộp hồ sơ tại Chi cục Thuế nơi cá nhân cư trú hoặc nơi tính giảm trừ gia cảnh cho bản thân tùy thuộc vào việc cá nhân có hay không có hợp đồng lao động tại thời điểm quyết toán.
• Về thời hạn nộp hồ sơ: Thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế TNCN năm 2014 chậm nhất là ngày 31 tháng 3 năm 2015. Đối với cá nhân có số thuế nộp thừa đề nghị hoàn thuế hoặc bù trừ thuế vào kỳ sau thì không áp dụng thời hạn này, cá nhân có thể nộp hồ sơ bất kỳ thời điểm nào trong năm mà không bị phạt chậm nộp hồ sơ khai thuế.

Hiệu lực thi hành và tổ chức thực hiện

Công văn 5922/TCT-TNCN có hiệu lực hướng dẫn áp dụng trực tiếp cho kỳ quyết toán thuế TNCN năm 2014. Các nội dung hướng dẫn tại văn bản này giúp các cơ quan thuế địa phương thống nhất phương thức tiếp nhận, xử lý hồ sơ quyết toán thuế, đồng thời hỗ trợ người nộp thuế thực hiện đúng quyền lợi và nghĩa vụ thuế của mình theo quy định pháp luật hiện hành.