Công văn 5994/TCHQ-GSQL do Tổng cục Hải quan ban hành nhằm giải quyết các vướng mắc liên quan đến nguyên liệu gia công do thương nhân nước ngoài mua tại Việt Nam để cung ứng cho hợp đồng gia công và chính sách thuế đối với hoạt động này.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản hướng dẫn áp dụng đối với các tổ chức, cá nhân thực hiện hoạt động nhận gia công hàng hóa cho thương nhân nước ngoài, các doanh nghiệp nội địa cung ứng nguyên liệu, vật tư cho thương nhân nước ngoài để gia công, cùng các cơ quan hải quan địa phương thực hiện thủ tục giám sát và quản lý thuế.

Thủ tục hải quan đối với nguyên liệu, vật tư mua tại Việt Nam để gia công

• Thương nhân nước ngoài được phép mua nguyên liệu, vật tư tại thị trường Việt Nam để thực hiện hợp đồng gia công theo thỏa thuận trong hợp đồng.
• Doanh nghiệp nhận gia công có trách nhiệm thực hiện thủ tục hải quan đối với phần nguyên liệu, vật tư mua tại nội địa này để đưa vào hệ thống quản lý, theo dõi định mức và thực hiện báo cáo quyết toán với cơ quan hải quan.

Chính sách thuế xuất khẩu đối với nguyên liệu cung ứng tại chỗ

• Đối với phần nguyên liệu, vật tư do thương nhân nước ngoài mua tại Việt Nam để cung ứng cho hợp đồng gia công: Khi xuất khẩu sản phẩm gia công ra nước ngoài, doanh nghiệp nhận gia công phải kê khai, tính thuế xuất khẩu đối với phần nguyên liệu, vật tư mua tại Việt Nam cấu thành trong sản phẩm xuất khẩu (nếu nguyên liệu, vật tư đó thuộc đối tượng chịu thuế xuất khẩu).
• Thuế suất áp dụng để tính thuế xuất khẩu là thuế suất của chính nguyên liệu, vật tư mua tại Việt Nam, không phải thuế suất của sản phẩm gia công hoàn chỉnh.
• Trị giá tính thuế xuất khẩu đối với phần nguyên liệu này là trị giá của nguyên liệu, vật tư mua tại Việt Nam cấu thành trong sản phẩm xuất khẩu.

Chính sách thuế giá trị gia tăng (VAT)

• Chính sách thuế giá trị gia tăng đối với nguyên liệu, vật tư do thương nhân nước ngoài mua tại Việt Nam để cung ứng cho hợp đồng gia công được thực hiện theo quy định của pháp luật về thuế giá trị gia tăng hiện hành.
• Các bên liên quan phải thực hiện đúng quy định về hóa đơn, chứng từ và kê khai thuế VAT đối với hàng hóa mua bán giữa doanh nghiệp nội địa và thương nhân nước ngoài phục vụ cho hoạt động gia công.

Trách nhiệm quản lý và báo cáo quyết toán của doanh nghiệp

• Doanh nghiệp nhận gia công phải thiết lập hệ thống sổ sách kế toán, theo dõi chi tiết lượng nguyên liệu, vật tư nhập khẩu và nguyên liệu, vật tư mua tại nội địa đưa vào quá trình sản xuất, gia công sản phẩm.
• Khi kết thúc năm tài chính, doanh nghiệp có nghĩa vụ lập và nộp báo cáo quyết toán tình hình sử dụng nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị cho cơ quan hải quan quản lý trực tiếp theo đúng biểu mẫu và thời hạn quy định tại Thông tư số 38/2015/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Thông tư số 39/2018/TT-BTC).

Hiệu lực thi hành

Công văn 5994/TCHQ-GSQL có hiệu lực hướng dẫn thực hiện ngay từ thời điểm ban hành, là căn cứ pháp lý quan trọng để cơ quan hải quan địa phương thống nhất phương thức quản lý và tháo gỡ khó khăn về thuế cho các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực gia công xuất khẩu.