Tóm tắt Công văn 6062/CT-TTHT năm 2016 về chính sách thuế giá trị gia tăng đối với tài sản điều chuyển

Công văn 6062/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành năm 2016 là văn bản hướng dẫn quan trọng dành cho các doanh nghiệp về việc xác định nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thủ tục hóa đơn, chứng từ khi thực hiện điều chuyển tài sản nội bộ hoặc giữa các đơn vị thành viên.

1. Quy định về thuế GTGT đối với tài sản điều chuyển nội bộ

Theo hướng dẫn của Cục Thuế, việc điều chuyển tài sản giữa các đơn vị hạch toán phụ thuộc hoặc giữa đơn vị chính và chi nhánh được phân loại theo các trường hợp cụ thể sau:

• Trường hợp điều chuyển giữa các đơn vị hạch toán phụ thuộc: Khi doanh nghiệp điều chuyển tài sản cố định giữa đơn vị trụ sở chính và các chi nhánh hạch toán phụ thuộc, hoặc giữa các chi nhánh phụ thuộc với nhau thì không phải lập hóa đơn GTGT, không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT. Doanh nghiệp chỉ cần sử dụng Lệnh điều chuyển tài sản kèm theo bộ hồ sơ nguồn gốc tài sản.
• Trường hợp điều chuyển tài sản giữa các đơn vị hạch toán độc lập: Nếu tài sản được điều chuyển giữa các đơn vị thành viên có tư cách pháp nhân đầy đủ và hạch toán độc lập, hoạt động này được coi là giao dịch chuyển nhượng tài sản. Doanh nghiệp xuất tài sản phải lập hóa đơn GTGT, kê khai và nộp thuế GTGT theo thuế suất quy định đối với loại tài sản đó.

2. Chính sách thuế GTGT khi điều chuyển tài sản do tổ chức lại doanh nghiệp

Công văn cũng làm rõ chính sách thuế đối với các trường hợp điều chuyển tài sản phát sinh từ quá trình tái cấu trúc doanh nghiệp:

• Chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp: Tài sản cố định điều chuyển giữa các doanh nghiệp trong quá trình chia, tách, hợp nhất, sáp nhập hoặc chuyển đổi loại hình sở hữu thuộc đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.
• Góp vốn bằng tài sản: Trường hợp doanh nghiệp điều chuyển tài sản để góp vốn thành lập doanh nghiệp mới hoặc góp vốn liên doanh, liên kết thì không phải chịu thuế GTGT, không cần xuất hóa đơn GTGT mà sử dụng Biên bản góp vốn, Biên bản giao nhận tài sản và hồ sơ định giá tài sản.

3. Yêu cầu về hồ sơ và chứng từ hợp lệ

Để đảm bảo tính pháp lý và tránh rủi ro bị truy thu thuế, doanh nghiệp khi thực hiện điều chuyển tài sản cần chuẩn bị đầy đủ các chứng từ sau:

• Quyết định điều chuyển tài sản của Ban Giám đốc hoặc Hội đồng quản trị/Hội đồng thành viên.
• Lệnh điều chuyển nội bộ (đối với trường hợp điều chuyển giữa các đơn vị phụ thuộc).
• Biên bản bàn giao, giao nhận tài sản cố định giữa bên giao và bên nhận.
• Hồ sơ chứng minh nguồn gốc hình thành tài sản (hóa đơn mua tài sản ban đầu, tờ khai hải quan nếu là hàng nhập khẩu).
• Bảng đánh giá lại giá trị tài sản (nếu có).

4. Ý nghĩa và lưu ý thực tế cho doanh nghiệp

Công văn 6062/CT-TTHT giúp các doanh nghiệp thống nhất phương thức hạch toán, xuất hóa đơn đối với tài sản điều chuyển. Doanh nghiệp cần phân biệt rõ ràng giữa đơn vị hạch toán phụ thuộc và độc lập để áp dụng đúng quy định về hóa đơn, tránh việc xuất hóa đơn sai quy định dẫn đến bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế.