Giới thiệu về Công văn 62360/CT-TTHT năm 2018

Công văn 62360/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2018 là văn bản hướng dẫn quan trọng về việc xác định chi phí tài chính (cụ thể là chi phí lãi vay) được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các doanh nghiệp có phát sinh giao dịch liên kết. Văn bản này làm rõ việc áp dụng quy định khống chế chi phí lãi vay theo quy định tại Nghị định 20/2017/NĐ-CP của Chính phủ.

Các nội dung trọng tâm của Công văn 62360/CT-TTHT

Nội dung hướng dẫn của Cục Thuế thành phố Hà Nội tập trung vào các nguyên tắc xác định chi phí lãi vay hợp lệ và áp dụng trần khống chế chi phí lãi vay như sau:

• Đối tượng áp dụng quy định khống chế chi phí lãi vay: Quy định khống chế chi phí lãi vay áp dụng đối với người nộp thuế là tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thực hiện giao dịch liên kết thuộc phạm vi điều chỉnh của Nghị định 20/2017/NĐ-CP.
• Mức khống chế chi phí lãi vay (Trần chi phí lãi vay): Tổng chi phí lãi vay phát sinh trong kỳ của doanh nghiệp được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN không vượt quá 20% (hai mươi phần trăm) của tổng lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh cộng với chi phí lãi vay, chi phí khấu hao phát sinh trong kỳ (chỉ số EBITDA) của người nộp thuế.
• Phạm vi áp dụng đối với các khoản vay: Cục Thuế Hà Nội làm rõ rằng mức khống chế 20% áp dụng đối với tổng chi phí lãi vay phát sinh trong kỳ của doanh nghiệp. Điều này đồng nghĩa với việc toàn bộ chi phí lãi vay (bao gồm cả lãi vay từ các bên độc lập như ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng và lãi vay từ các bên liên kết) đều bị tính gộp vào tổng chi phí lãi vay để áp dụng mức trần khống chế 20% EBITDA, nếu doanh nghiệp thuộc đối tượng có phát sinh giao dịch liên kết trong kỳ.
• Xử lý phần chi phí lãi vay vượt mức khống chế: Phần chi phí lãi vay vượt quá mức khống chế 20% EBITDA sẽ bị coi là chi phí không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN trong kỳ tính thuế tương ứng.

Điều kiện để chi phí lãi vay được trừ theo quy định chung

Bên cạnh việc tuân thủ trần khống chế theo quy định về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết, chi phí lãi vay của doanh nghiệp chỉ được trừ khi đáp ứng đầy đủ các điều kiện chung về chi phí được trừ theo pháp luật thuế TNDN hiện hành:

• Khoản chi phí lãi vay thực tế phát sinh liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
• Có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật (như hợp đồng vay, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các khoản thanh toán từ 20 triệu đồng trở lên, chứng từ khấu trừ thuế nhà thầu nếu vay vốn từ tổ chức, cá nhân nước ngoài).
• Doanh nghiệp đã góp đủ vốn điều lệ theo tiến độ góp vốn ghi trong điều lệ của doanh nghiệp. Trường hợp doanh nghiệp chưa góp đủ vốn điều lệ, chi phí lãi vay tương ứng với phần vốn điều lệ còn thiếu sẽ không được tính vào chi phí được trừ.
• Lãi suất vay không vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay (áp dụng đối với các khoản vay của các đối tượng không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế).

Ý nghĩa thực tiễn và lưu ý cho doanh nghiệp

Công văn 62360/CT-TTHT là cơ sở pháp lý quan trọng giúp các doanh nghiệp có giao dịch liên kết chủ động rà soát, tính toán kỹ lưỡng phương án sử dụng vốn vay nhằm tối ưu hóa chi phí thuế. Doanh nghiệp cần lưu ý:

• Xác định chính xác trạng thái "giao dịch liên kết" của mình trong năm tài chính để áp dụng đúng quy định khống chế chi phí lãi vay theo Nghị định 20/2017/NĐ-CP.
• Thực hiện tính toán chỉ số EBITDA một cách chính xác dựa trên số liệu báo cáo tài chính để xác định hạn mức chi phí lãi vay được trừ tối đa trong kỳ.
• Lưu trữ đầy đủ hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết, hợp đồng vay, chứng từ giải ngân và chứng từ thanh toán lãi vay để phục vụ công tác giải trình khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra tại doanh nghiệp.