Giới thiệu về Công văn 6438/CT-TTHT năm 2014

Công văn 6438/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành năm 2014 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng liên quan đến chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với hoạt động đầu tư mở rộng. Văn bản này giải quyết các vướng mắc thực tế của doanh nghiệp trong việc xác định điều kiện, phương thức tính toán và áp dụng các chính sách miễn, giảm thuế đối với phần thu nhập phát sinh từ dự án đầu tư mở rộng.

Các nội dung cốt lõi về ưu đãi thuế TNDN do đầu tư mở rộng

Dưới đây là các quy định chi tiết và hướng dẫn cụ thể được tổng hợp từ nội dung của văn bản:

- Điều kiện để dự án đầu tư mở rộng được hưởng ưu đãi thuế TNDN

Doanh nghiệp đang hoạt động có dự án đầu tư phát triển dự án đang hoạt động (đầu tư mở rộng) thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn ưu đãi thuế TNDN theo quy định của pháp luật phải đáp ứng một trong ba tiêu chí cốt lõi sau đây để được hưởng chính sách ưu đãi:

• Tiêu chí về nguyên giá tài sản cố định tăng thêm: Nguyên giá tài sản cố định tăng thêm khi dự án hoàn thành đi vào hoạt động tối thiểu từ 20 tỷ đồng đối với dự án đầu tư mở rộng thuộc lĩnh vực hưởng ưu đãi thuế TNDN, hoặc từ 10 tỷ đồng đối với các dự án đầu tư mở rộng thực hiện tại các địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn theo quy định.
• Tiêu chí về tỷ lệ tăng nguyên giá tài sản cố định: Tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm phải đạt tối thiểu từ 20% so với tổng nguyên giá tài sản cố định của doanh nghiệp trước khi tiến hành đầu tư.
• Tiêu chí về công suất thiết kế: Công suất thiết kế sau khi hoàn thành đầu tư mở rộng phải tăng thêm tối thiểu từ 20% so với công suất thiết kế trước khi thực hiện đầu tư.

- Phương thức lựa chọn áp dụng ưu đãi thuế TNDN

Khi đáp ứng một trong các điều kiện nêu trên, doanh nghiệp được quyền chủ động lựa chọn áp dụng ưu đãi thuế TNDN cho dự án đầu tư mở rộng theo một trong hai phương án sau:

• Phương án 1: Áp dụng ưu đãi thuế TNDN theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (bao gồm cả mức thuế suất ưu đãi và thời gian miễn, giảm thuế nếu dự án đang hoạt động vẫn đang trong thời gian được hưởng ưu đãi).
• Phương án 2: Áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại. Thời gian miễn thuế, giảm thuế này bằng với thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng đối với dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn hoặc lĩnh vực ưu đãi thuế TNDN.

- Nguyên tắc phân bổ và hạch toán thu nhập từ đầu tư mở rộng

Để đảm bảo tính minh bạch và chính xác trong việc áp dụng ưu đãi thuế, doanh nghiệp cần tuân thủ các nguyên tắc hạch toán sau:

• Doanh nghiệp có nghĩa vụ hạch toán riêng phần thu nhập tăng thêm phát sinh từ hoạt động đầu tư mở rộng.
• Trường hợp doanh nghiệp không thể hạch toán riêng được phần thu nhập tăng thêm này, thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng được xác định theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định đầu tư mới đưa vào sử dụng cho sản xuất kinh doanh trên tổng nguyên giá tài sản cố định thực tế dùng cho sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

- Khuyến nghị thực hiện dành cho doanh nghiệp

• Doanh nghiệp cần chủ động lưu trữ, tập hợp đầy đủ hồ sơ pháp lý của dự án đầu tư, hóa đơn, chứng từ mua sắm tài sản cố định để làm căn cứ giải trình khi cơ quan thuế thực hiện công tác thanh tra, kiểm tra.
• Việc lựa chọn phương án hưởng ưu đãi thuế (theo dự án đang hoạt động hoặc theo dự án đầu tư mới) phải được xác định rõ ràng, nhất quán và thể hiện đầy đủ trong tờ khai quyết toán thuế TNDN của kỳ tính thuế phát sinh ưu đãi.