Tóm tắt Công văn 66/CT-HTr năm 2016 về chính sách thuế sử dụng hóa đơn

Công văn 66/CT-HTr do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2016 là văn bản hướng dẫn quan trọng dành cho các doanh nghiệp và tổ chức kinh doanh về việc sử dụng hóa đơn, chứng từ đối với các trường hợp tiêu dùng nội bộ, khuyến mại, quảng cáo, cho, biếu, tặng. Văn bản này giúp làm rõ các vướng mắc thực tế của người nộp thuế, đảm bảo thực hiện đúng quy định của pháp luật thuế hiện hành.

- Quy định về lập hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ

Theo hướng dẫn tại Công văn và các quy định pháp luật liên quan (đặc biệt là Thông tư số 26/2015/TT-BTC), việc lập hóa đơn đối với hàng hóa tiêu dùng nội bộ được phân biệt rõ ràng theo mục đích sử dụng:

• Trường hợp xuất dùng để tiếp tục quá trình sản xuất, kinh doanh: Doanh nghiệp không phải lập hóa đơn, không phải kê khai, tính thuế giá trị gia tăng (GTGT). Đây là các trường hợp xuất kho hàng hóa để chuyển kho nội bộ, xuất nguyên vật liệu để tiếp tục chế biến, chế tạo sản xuất sản phẩm.
• Trường hợp xuất dùng không phục vụ hoạt động sản xuất, kinh doanh: Doanh nghiệp phải lập hóa đơn GTGT (hoặc hóa đơn bán hàng). Trên hóa đơn phải ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT như trường hợp xuất bán hàng hóa cho khách hàng. Ví dụ như xuất hàng hóa để biếu tặng công đoàn, phục vụ nhu cầu cá nhân của người lao động không liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị.

- Quy định về lập hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, cho, biếu, tặng

Đối với các hoạt động xúc tiến thương mại và đối ngoại, Công văn hướng dẫn chi tiết nguyên tắc sử dụng hóa đơn như sau:

• Hàng hóa dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động: Doanh nghiệp bắt buộc phải lập hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng. Giá tính thuế GTGT đối với các trường hợp này là giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh hoạt động cho, biếu, tặng, trao đổi.
• Hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo:
  • Nếu hoạt động khuyến mại thực hiện theo đúng quy định của pháp luật về thương mại (đã đăng ký hoặc thông báo với Sở Công thương), doanh nghiệp phải lập hóa đơn. Giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ khuyến mại được xác định bằng không (0).
  • Nếu hoạt động khuyến mại không thực hiện theo đúng quy định của pháp luật về thương mại, doanh nghiệp phải lập hóa đơn và kê khai, tính thuế GTGT như trường hợp cho, biếu, tặng thông thường.

- Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) liên quan

Bên cạnh nghĩa vụ về hóa đơn và thuế GTGT, Công văn cũng làm rõ cách xác định chi phí được trừ khi tính thuế TNDN đối với các khoản chi này:

• Các khoản chi phí phát sinh từ việc xuất hàng hóa để cho, biếu, tặng khách hàng, người lao động phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, nếu có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt (đối với hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên).
• Doanh nghiệp cần lưu ý hạch toán đúng giá trị thực tế của hàng hóa xuất dùng vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ, đồng thời ghi nhận doanh thu tương ứng đối với các trường hợp pháp luật quy định phải ghi nhận doanh thu tính thuế.

- Ý nghĩa và lưu ý áp dụng thực tế

Công văn 66/CT-HTr giúp các doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Hà Nội thống nhất phương pháp hạch toán và xuất hóa đơn, tránh các rủi ro bị xử phạt vi phạm hành chính về hóa đơn hoặc bị truy thu thuế GTGT, thuế TNDN khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra. Người nộp thuế cần đối chiếu kỹ lưỡng mục đích sử dụng thực tế của hàng hóa xuất dùng để áp dụng đúng chính sách thuế theo hướng dẫn.