Tổng quan về Công văn 6705/CT-TTHT năm 2016

Công văn 6705/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành hướng dẫn về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) và quy định lập hóa đơn đối với hoạt động thu đổi ngoại tệ của các tổ chức, doanh nghiệp. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các đơn vị thực hiện đúng nghĩa vụ thuế và thủ tục hóa đơn đối với loại hình dịch vụ tài chính đặc thù này.

1. Quy định về đối tượng chịu thuế GTGT đối với hoạt động thu đổi ngoại tệ

Căn cứ vào các quy định pháp luật về thuế GTGT hiện hành tại thời điểm ban hành, hoạt động thu đổi ngoại tệ được phân loại và áp dụng chính sách thuế như sau:

• Hoạt động kinh doanh ngoại tệ, bao gồm cả dịch vụ thu đổi ngoại tệ, thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định tại Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính.
• Doanh nghiệp, tổ chức tín dụng hoặc đại lý được phép thực hiện hoạt động thu đổi ngoại tệ không phải tính, nộp thuế GTGT đối với phần doanh thu phát sinh từ hoạt động này.

2. Hướng dẫn lập hóa đơn GTGT khi thu đổi ngoại tệ

Dù hoạt động thu đổi ngoại tệ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, các đơn vị thực hiện dịch vụ vẫn phải tuân thủ nghiêm ngặt quy định về lập hóa đơn khi cung ứng dịch vụ cho khách hàng:

• Nghĩa vụ xuất hóa đơn: Khi thực hiện thu đổi ngoại tệ cho khách hàng, tổ chức, doanh nghiệp phải lập hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng (hoặc chứng từ giao dịch có tính chất như hóa đơn theo quy định của Ngân hàng Nhà nước và cơ quan thuế).
• Cách thức ghi hóa đơn: Trên hóa đơn GTGT, tại dòng chỉ tiêu giá bán là toàn bộ số tiền phí dịch vụ thu được (nếu có) hoặc chênh lệch tỷ giá theo quy định. Dòng thuế suất thuế GTGT và tiền thuế GTGT không ghi, phải gạch chéo hoặc ghi rõ là không chịu thuế GTGT.
• Trường hợp sử dụng chứng từ đặc thù: Các ngân hàng thương mại hoặc tổ chức tín dụng được phép sử dụng các chứng từ giao dịch, biên lai thu đổi ngoại tệ tự in đã đăng ký với cơ quan thuế để thay thế cho hóa đơn thông thường, đảm bảo ghi nhận đầy đủ thông tin giao dịch và thông tin khách hàng.

3. Quy định về kê khai thuế GTGT đối với doanh thu thu đổi ngoại tệ

Doanh thu từ hoạt động thu đổi ngoại tệ phải được theo dõi và kê khai đầy đủ trên tờ khai thuế GTGT định kỳ của doanh nghiệp:

• Doanh nghiệp thực hiện kê khai doanh thu từ hoạt động thu đổi ngoại tệ vào chỉ tiêu dành cho hàng hóa, dịch vụ bán ra không chịu thuế GTGT (Chỉ tiêu số 26 trên Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT).
• Các chi phí đầu vào phục vụ trực tiếp cho hoạt động thu đổi ngoại tệ (không chịu thuế GTGT) sẽ không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào, mà phải tính vào chi phí được trừ khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp, trừ trường hợp áp dụng phương pháp phân bổ thuế GTGT đầu vào dùng chung theo quy định.

4. Trách nhiệm của doanh nghiệp và tổ chức thực hiện

Để đảm bảo tính pháp lý và tránh rủi ro xử phạt vi phạm hành chính về thuế và hóa đơn, các đơn vị cần lưu ý:

• Chỉ những tổ chức tín dụng, đại lý thu đổi ngoại tệ được Ngân hàng Nhà nước cấp phép hoạt động mới được phép thực hiện dịch vụ này và xuất hóa đơn hợp pháp.
• Hệ thống sổ sách kế toán phải hạch toán riêng biệt doanh thu, chi phí của hoạt động thu đổi ngoại tệ với các hoạt động kinh doanh chịu thuế GTGT khác để làm cơ sở kê khai thuế chính xác.