Công văn số 691/TCT/NV5 do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn về chính sách thuế thu nhập cá nhân (trước đây là thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao) áp dụng đối với người nước ngoài làm việc tại Việt Nam. Văn bản này tập trung giải quyết các vướng mắc phát sinh trong quá trình xác định thu nhập chịu thuế, đối tượng nộp thuế và phương pháp tính thuế đối với lao động là người nước ngoài.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản áp dụng đối với các cá nhân là người nước ngoài có phát sinh thu nhập từ tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp và các nguồn thu nhập khác tại Việt Nam. Đồng thời, công văn cũng điều chỉnh trách nhiệm của các tổ chức, doanh nghiệp chi trả thu nhập cho người nước ngoài và các cơ quan thuế trực tiếp quản lý thu thuế tại các địa phương.

Xác định tình trạng cư trú và nghĩa vụ thuế tương ứng

• Cá nhân cư trú: Được xác định dựa trên thời gian có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên trong năm tính thuế hoặc trong 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên đến Việt Nam. Đối tượng này phải nộp thuế đối với toàn bộ thu nhập phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam (thu nhập toàn cầu).
• Cá nhân không cư trú: Là người có mặt tại Việt Nam dưới 183 ngày trong năm tính thuế. Đối tượng này chỉ phải nộp thuế đối với phần thu nhập phát sinh tại Việt Nam trong thời gian làm việc thực tế, không phụ thuộc vào nơi nhận thu nhập.

Các khoản thu nhập chịu thuế và quy định khấu trừ

• Thu nhập từ tiền lương, tiền công và các khoản có tính chất tiền lương, tiền công mà người lao động nước ngoài nhận được từ người sử dụng lao động.
• Các khoản lợi ích bằng tiền hoặc không bằng tiền do người sử dụng lao động trả thay cho người lao động (như tiền thuê nhà, tiền điện, nước, dịch vụ kèm theo) phải được cộng vào thu nhập chịu thuế theo tỷ lệ khống chế quy định hoặc theo thực tế phát sinh tùy từng trường hợp cụ thể.
• Các khoản phụ cấp, trợ cấp không thuộc diện được miễn thuế theo quy định của pháp luật hiện hành đều phải gộp chung vào thu nhập chịu thuế để tính thuế thu nhập cá nhân.

Phương pháp tính thuế và thủ tục kê khai, quyết toán

• Đối với cá nhân cư trú: Thuế thu nhập cá nhân được tính theo biểu thuế lũy tiến từng phần, áp dụng các khoản giảm trừ gia cảnh (nếu có) và các khoản đóng góp bảo hiểm bắt buộc theo quy định.
• Đối với cá nhân không cư trú: Thuế được xác định bằng cách nhân thu nhập chịu thuế với một tỷ lệ thuế suất cố định (thuế suất toàn phần) mà không được áp dụng các khoản giảm trừ.
• Trách nhiệm của tổ chức chi trả: Doanh nghiệp sử dụng lao động nước ngoài có nghĩa vụ khấu trừ thuế tại nguồn trước khi chi trả thu nhập, thực hiện kê khai và nộp thuế thay cho người lao động theo định kỳ tháng hoặc quý.
• Quyết toán thuế khi về nước: Người nước ngoài khi kết thúc hợp đồng lao động tại Việt Nam phải thực hiện quyết toán thuế với cơ quan thuế trước khi xuất cảnh.

Hiệu lực và hướng dẫn thi hành

Công văn 691/TCT/NV5 có hiệu lực hướng dẫn kể từ ngày ban hành, đóng vai trò là cơ sở pháp lý quan trọng để các cục thuế địa phương thống nhất phương án xử lý thuế đối với người nước ngoài, đảm bảo quyền lợi cho người nộp thuế đồng thời tránh thất thu ngân sách nhà nước.