Giới thiệu về Công văn 81524/CT-HTr năm 2015

Công văn 81524/CT-HTr do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2015 là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) liên quan đến các khoản chi phí phát sinh khi doanh nghiệp thực hiện di chuyển nhà xưởng, máy móc, thiết bị phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh.

Điều kiện để chi phí di chuyển nhà xưởng được tính vào chi phí được trừ

Theo hướng dẫn của Cục Thuế, các khoản chi phí di chuyển nhà xưởng, văn phòng, máy móc thiết bị được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:

• Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
• Có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật (như hợp đồng thuê vận chuyển, hóa đơn giá trị gia tăng, biên bản nghiệm thu bàn giao...).
• Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế giá trị gia tăng) theo quy định.

Phương thức hạch toán và phân bổ chi phí di chuyển

Về nguyên tắc hạch toán và phân bổ chi phí đối với hoạt động di dời cơ sở sản xuất:

• Các chi phí tháo dỡ, vận chuyển, lắp đặt lại máy móc, thiết bị, nhà xưởng không được ghi nhận tăng nguyên giá tài sản cố định mà phải hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
• Trường hợp chi phí di chuyển phát sinh với giá trị lớn, doanh nghiệp được phép phân bổ dần khoản chi phí này vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN. Thời gian phân bổ tối đa không quá 03 năm kể từ thời điểm hoàn thành việc di dời và đưa tài sản vào hoạt động tại địa điểm mới.

Xử lý chi phí di chuyển trong trường hợp nhận kinh phí hỗ trợ, đền bù

Đối với các doanh nghiệp thực hiện di dời theo quy hoạch của Nhà nước hoặc yêu cầu của cơ quan có thẩm quyền và có nhận được khoản tiền đền bù, hỗ trợ di dời:

• Doanh nghiệp phải thực hiện bù trừ giữa chi phí di dời thực tế phát sinh (bao gồm chi phí tháo dỡ, vận chuyển, lắp đặt lại, thiệt hại về tài sản...) với khoản tiền đền bù, hỗ trợ nhận được từ ngân sách nhà nước hoặc chủ đầu tư.
• Nếu khoản tiền đền bù, hỗ trợ lớn hơn chi phí di dời thực tế, phần chênh lệch thặng dư được hạch toán vào thu nhập khác để tính thuế TNDN theo quy định.
• Nếu khoản tiền đền bù, hỗ trợ nhỏ hơn chi phí di dời thực tế, phần chênh lệch thiếu được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN của doanh nghiệp.

Lưu ý quan trọng đối với doanh nghiệp khi thực hiện

Doanh nghiệp cần chủ động lập phương án di dời, dự toán chi phí chi tiết và lưu trữ đầy đủ hồ sơ liên quan đến việc di chuyển nhà xưởng để làm căn cứ giải trình với cơ quan thuế khi thực hiện quyết toán thuế TNDN. Việc phân bổ chi phí phải đảm bảo tính nhất quán và tuân thủ đúng thời hạn tối đa 03 năm theo quy định tại các văn bản hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.