Giới thiệu về Công văn 85106/CT-TTHT năm 2020
Công văn 85106/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2020 là văn bản hướng dẫn quan trọng dành cho các doanh nghiệp trong việc xác định nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với khoản tiền lãi phát sinh từ tiền gửi ngân hàng. Văn bản này tập trung làm rõ cách thức hạch toán, kê khai thuế đối với thu nhập từ lãi tiền gửi, đặc biệt là khoản lãi phát sinh từ Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp.
- Quy định chung về thuế TNDN đối với khoản tiền lãi ngân hàng
- Phân loại thu nhập: Khoản tiền lãi gửi ngân hàng phát sinh từ hoạt động gửi tiền tại các tổ chức tín dụng được xác định là khoản thu nhập khác khi tính thuế TNDN của doanh nghiệp.
- Nguyên tắc bù trừ chi phí: Doanh nghiệp có phát sinh khoản thu nhập từ lãi tiền gửi ngân hàng được bù trừ với chi phí trả lãi tiền vay phát sinh trong kỳ tính thuế. Sau khi bù trừ, nếu phát sinh thu nhập thì tính vào thu nhập khác để xác định thu nhập chịu thuế TNDN; nếu phát sinh lỗ thì được giảm trừ vào thu nhập của hoạt động sản xuất kinh doanh chính.
- Chứng từ căn cứ: Doanh nghiệp phải lưu trữ đầy đủ hợp đồng tiền gửi, sổ phụ ngân hàng, chứng từ nhận tiền lãi và các hồ sơ liên quan để làm căn cứ giải trình khi cơ quan thuế thanh tra, kiểm tra.
- Hướng dẫn xử lý đối với phần trích lập Quỹ Khoa học và Công nghệ (KH&CN)
- Nguyên tắc quản lý dòng tiền của Quỹ KH&CN: Đối với các doanh nghiệp có thực hiện trích lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ theo quy định của pháp luật, khoản tiền lãi phát sinh từ việc gửi số tiền thuộc Quỹ này tại các ngân hàng thương mại phải được hạch toán đúng quy định.
- Xử lý khoản lãi tiền gửi từ Quỹ KH&CN: Khoản tiền lãi phát sinh từ tiền gửi của Quỹ phát triển khoa học và công nghệ không được hạch toán vào thu nhập khác để tính thuế TNDN của hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường. Thay vào đó, khoản lãi này phải được nhập gốc vào Quỹ phát triển khoa học và công nghệ để tiếp tục phục vụ cho các hoạt động nghiên cứu, phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp.
- Nghĩa vụ báo cáo: Doanh nghiệp có trách nhiệm lập báo cáo tình hình sử dụng Quỹ phát triển khoa học và công nghệ, trong đó thể hiện rõ số dư đầu kỳ, số trích lập trong kỳ, số tiền lãi phát sinh từ tiền gửi của Quỹ, số đã sử dụng và số dư cuối kỳ để nộp cho cơ quan thuế cùng tờ khai quyết toán thuế TNDN năm.
- Đánh giá tác động và lưu ý cho doanh nghiệp
Việc phân định rõ ràng giữa lãi tiền gửi thông thường và lãi tiền gửi phát sinh từ Quỹ KH&CN giúp doanh nghiệp tránh được các sai sót trong việc kê khai thuế TNDN. Doanh nghiệp cần lưu ý tách biệt tài khoản tiền gửi của Quỹ KH&CN với tài khoản tiền gửi phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh chung để đảm bảo tính minh bạch và tuân thủ đúng hướng dẫn của Cục Thuế thành phố Hà Nội tại Công văn 85106/CT-TTHT.
| TỔNG CỤC THUẾ | CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM |
| Số: 85106/CT-TTHT | Hà Nội, ngày 22 tháng 9 năm 2020 |
Kính gửi: Văn phòng đại diện Ngân hàng TNHH Hiroshima tại TP Hà Nội
(Địa chỉ: Phòng 901, Pacific Place, số 83B phố Lý Thường Kiệt, phường Trần Hưng Đạo, quận Hoàn Kiếm, Hà Nội - MST: 0108865143)
Cục Thuế TP Hà Nội nhận được công văn số 02/2020/CV đề ngày 4/8/2020 của Văn phòng đại diện Ngân hàng TNHH Hiroshima tại Thành phố Hà Nội hỏi về thuế TNDN liên quan đến khoản lãi tiền gửi ngân hàng. Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN quy định:
+ Tại Khoản 5 Điều 3 quy định về phương pháp tính thuế:
“5. Đơn vị sự nghiệp, tổ chức khác không phải là doanh nghiệp thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật Việt Nam, doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp có hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp mà các đơn vị này xác định được doanh thu nhưng không xác định được chi phí thu nhập của hoạt động kinh doanh thì kê khai nộp thuê thu nhập doanh nghiệp tính theo tỷ lệ % trên doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ, cụ thể như sau:
+ Đối với dịch vụ (bao gồm cả lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay): 5%.
Riêng hoạt động giáo dục, y tế, biểu diễn nghệ thuật: 2%.
+ Đối với kinh doanh hàng hóa: 1.
+ Đối với hoạt động khác: 2%.
…”
+ Tại Khoản 1 Điều 4 quy định về xác định thu nhập tính thuế:
“1. Thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ thu nhập được miễn thuế và các khoản lo được kết chuyển từ các năm trước theo quy định.
Thu nhập tính thuế được xác định theo công thức sau:
| Thu nhập tính thuế | = | Thu nhập chịu thuế | - | Thu nhập được miễn thuế | + | Các khoản lo được kết chuyển theo quy định |
…”
+ Tại Khoản 1 Điều 11 quy định về thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp:
“1. Kể từ ngày 01/01/2014, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 22%, trừ trường hợp quy định tại khoản 2, khoản 3 Điều này và các trường hợp được áp dụng thuế suất ưu đãi
…
Kể từ ngày 01/01/2016, trường hợp thuộc diện áp dụng thuế suất 22% chuyển sang áp dụng thuế suất 20%.”
- Căn cứ Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế TNDN quy định:
+ Tại Khoản 1 Điều 1 quy định về sửa đổi, bổ sung Khoản 1 Điều 3 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (gọi chung là Thông tư số 78/2014/TT-BTC) như sau:
“1. ...
Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được xác định theo công thức sau:
| Thuế TNDN phải nộp | = | Thu nhập tính thuế | - | Phần trích lập quỹ KH&CN (nếu có) | x | Thuế suất thuế TNDN |
…”
+ Tại Điều 2 quy định về sửa đổi, bổ sung Khoản 2, Điều 4, Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau:
“2. Thu nhập chịu thuế
…
Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế xác định như sau:
| Thu nhập chịu thuế | = | Doanh thu | - | Chi phí được trừ | + | Các khoản thu nhập khác |
Căn cứ các quy định trên, Văn phòng đại diện Ngân hàng TNHH Hiroshima tại Thành phố Hà Nội có phát sinh khoản lãi tiền gửi tại ngân hàng thì:
- Trường hợp đơn vị xác định được doanh thu, chi phí, thu nhập của hoạt động kinh doanh thì xác định thuế TNDN phải nộp theo quy định tại Khoản 2 Điều 1, Điều 2 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 và Khoản 1 Điều 4, Điều 11 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính.
- Trường hợp đơn vị xác định được doanh thu nhưng không xác định được chi phí, thu nhập của hoạt động kinh doanh thì kê khai nộp thuế TNDN tính theo tỷ lệ % trên doanh thu đối với khoản lãi tiền gửi theo tỷ lệ 5% theo quy định tại Khoản 5 Điều 3 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính.
Đề nghị Văn phòng đại diện Ngân hàng TNHH Hiroshima tại Thành phố Hà Nội nghiên cứu các quy định được trích dẫn nêu trên, căn cứ tình hình thực tế phát sinh tại đơn vị để thực hiện theo đúng quy định của pháp luật.
Trong quá trình thực hiện chính sách thuế, trường hợp còn vướng mắc, đơn vị có thể tham khảo các văn bản hướng dẫn của Cục Thuế TP Hà Nội được đăng tải trên website http://hanoi.gdt.gov.vn hoặc liên hệ với Phòng Thanh tra - Kiểm Tra số 2 để được hỗ trợ giải quyết.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Văn phòng đại diện Ngân hàng TNHH Hiroshima tại Thành phố Hà Nội được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận: | KT. CỤC TRƯỞNG |
- 1 Thông tư 78/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ-CP hướng dẫn Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 2 Thông tư 96/2015/TT-BTC hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định 12/2015/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư 78/2014/TT-BTC, Thông tư 119/2014/TT-BTC, Thông tư 151/2014/TT-BTC do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 1 Công văn 4927/CT-TTHT về thuế giá trị gia tăng đối với tiền lãi vay do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành
- 2 Công văn 8157/CT-TTHT năm 2016 về thuế đối với tiền lãi ngân hàng do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành
- 3 Công văn 45559/CT-TTHT năm 2019 về chính sách thuế đối nhà thầu đối với lãi tiền gửi ngân hàng và lãi chênh lệch tỷ giá do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 4 Công văn 86119/CT-TTHT năm 2020 về thuế thu nhập doanh nghiệp đối với khoản tài trợ do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 1 Công văn 4927/CT-TTHT về thuế giá trị gia tăng đối với tiền lãi vay do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành
- 2 Thông tư 78/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ-CP hướng dẫn Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 3 Thông tư 96/2015/TT-BTC hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định 12/2015/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư 78/2014/TT-BTC, Thông tư 119/2014/TT-BTC, Thông tư 151/2014/TT-BTC do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 4 Công văn 8157/CT-TTHT năm 2016 về thuế đối với tiền lãi ngân hàng do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành
- 5 Công văn 45559/CT-TTHT năm 2019 về chính sách thuế đối nhà thầu đối với lãi tiền gửi ngân hàng và lãi chênh lệch tỷ giá do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 6 Công văn 86119/CT-TTHT năm 2020 về thuế thu nhập doanh nghiệp đối với khoản tài trợ do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành