Giới thiệu về Công văn 8857/CT-TTHT năm 2019

Công văn 8857/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành năm 2019 là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế đối với các khoản chi phí phúc lợi, đặc biệt là chi phí thuê nhà cho người lao động nước ngoài (chuyên gia nước ngoài) làm việc tại Việt Nam. Văn bản này làm rõ các quy định về Thuế giá trị gia tăng (GTGT), Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) liên quan đến khoản chi phí này.

Chính sách Thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với chi phí thuê nhà

Về việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với chi phí thuê nhà cho chuyên gia nước ngoài, Công văn hướng dẫn cụ thể như sau:

• Trường hợp doanh nghiệp ký hợp đồng lao động với người lao động nước ngoài, trong đó có thỏa thuận doanh nghiệp chịu trách nhiệm thanh toán tiền thuê nhà cho người lao động, thì thuế GTGT đầu vào của hóa đơn thuê nhà này được khấu trừ nếu đáp ứng các điều kiện về hóa đơn và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
• Khoản chi phí thuê nhà phải phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thông qua việc sử dụng nhân sự là các chuyên gia nước ngoài này.

Chính sách Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

Để chi phí thuê nhà cho người lao động nước ngoài được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, doanh nghiệp cần lưu ý các điều kiện sau:

• Quy định trong hồ sơ lao động: Khoản chi phí tiền thuê nhà cho người lao động nước ngoài phải được ghi cụ thể về điều kiện hưởng và mức hưởng tại một trong các hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thỏa ước lao động tập thể; Quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty, Tập đoàn; Quy chế thưởng do Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty.
• Hóa đơn và chứng từ: Doanh nghiệp phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. Đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (đã bao gồm thuế GTGT), phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
• Bản chất chi phí: Chi phí thuê nhà phải thực tế phát sinh và liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.

Chính sách Thuế thu nhập cá nhân (TNCN)

Đối với người lao động nước ngoài nhận được lợi ích về nhà ở do doanh nghiệp chi trả hộ, nghĩa vụ thuế TNCN được xác định như sau:

• Xác định thu nhập chịu thuế: Khoản tiền thuê nhà, điện, nước và các dịch vụ kèm theo (nếu có) do người sử dụng lao động trả hộ cho người lao động được tính vào thu nhập chịu thuế TNCN của người lao động.
• Khống chế mức trần 15%: Số tiền thuê nhà tính vào thu nhập chịu thuế TNCN được tính theo số thực tế trả hộ nhưng không vượt quá 15% tổng thu nhập chịu thuế phát sinh (chưa bao gồm tiền thuê nhà, điện nước và dịch vụ kèm theo) tại đơn vị.
• Cách tính toán: Doanh nghiệp cần thực hiện quy đổi và tính toán chính xác phần vượt mức 15% (nếu có) để loại trừ khỏi thu nhập chịu thuế TNCN của người lao động theo đúng hướng dẫn tại Thông tư 111/2013/TT-BTC.

Đánh giá và lưu ý áp dụng thực tế

Công văn 8857/CT-TTHT mang tính chất hướng dẫn nhất quán với các quy định pháp luật hiện hành về thuế. Các doanh nghiệp có sử dụng lao động nước ngoài cần rà soát kỹ lưỡng hệ thống hợp đồng lao động và quy chế tài chính để đảm bảo các khoản chi phí thuê nhà được khấu trừ thuế GTGT, được trừ khi tính thuế TNDN và kê khai thuế TNCN đúng quy định, tránh rủi ro bị truy thu và phạt vi phạm hành chính về thuế khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra.