Tóm tắt Công văn 8963/BTC-TCHQ năm 2014 về chính sách thuế đối với hàng hóa tiêu hủy

Công văn 8963/BTC-TCHQ do Bộ Tài chính ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế đối với hàng hóa nhập khẩu phục vụ hoạt động gia công, sản xuất xuất khẩu bị tiêu hủy. Đây là văn bản quan trọng giúp tháo gỡ vướng mắc cho các doanh nghiệp và cơ quan hải quan địa phương trong việc xử lý thuế đối với nguyên liệu, vật tư dư thừa, phế liệu, phế phẩm trong quá trình sản xuất.

- Chính sách thuế nhập khẩu đối với nguyên liệu, vật tư tiêu hủy

• Đối với hàng hóa nhập khẩu để gia công: Nguyên liệu, vật tư nhập khẩu để gia công cho thương nhân nước ngoài khi tiêu hủy phải tuân thủ đúng thủ tục giám sát của cơ quan hải quan và các cơ quan quản lý chuyên ngành. Khi thực hiện tiêu hủy đúng quy định pháp luật, doanh nghiệp được miễn thuế nhập khẩu đối với số lượng nguyên liệu, vật tư này.
• Đối với hàng hóa nhập khẩu để sản xuất xuất khẩu: Nguyên liệu, vật tư nhập khẩu để sản xuất hàng xuất khẩu nhưng bị hỏng hóc, thiên tai, hỏa hoạn hoặc lý do bất khả kháng dẫn đến phải tiêu hủy, nếu doanh nghiệp thực hiện tiêu hủy dưới sự giám sát trực tiếp của cơ quan hải quan và đáp ứng đầy đủ hồ sơ chứng minh thì được xem xét không thu thuế nhập khẩu hoặc hoàn thuế nhập khẩu tương ứng với tỷ lệ hao hụt, tiêu hủy thực tế.
• Điều kiện áp dụng miễn thuế: Việc tiêu hủy phải được thực hiện theo đúng quy định của pháp luật về bảo vệ môi trường. Doanh nghiệp phải có văn bản phê duyệt phương án tiêu hủy của cơ quan có thẩm quyền và biên bản tiêu hủy có xác nhận của các bên liên quan và cơ quan hải quan giám sát.

- Chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hàng hóa tiêu hủy

• Khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Đối với nguyên liệu, vật tư, hàng hóa bị hư hỏng do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn hoặc hết hạn sử dụng phải tiêu hủy, nếu có đầy đủ hồ sơ, chứng từ chứng minh theo quy định thì số thuế GTGT đầu vào của các hàng hóa này vẫn được khấu trừ toàn bộ.
• Yêu cầu về hồ sơ chứng từ: Doanh nghiệp cần chuẩn bị đầy đủ biên bản xác định giá trị hàng hóa bị tổn thất hoặc tiêu hủy; văn bản xác định nguyên nhân thiệt hại của cơ quan chức năng; biên bản tiêu hủy hàng hóa có chữ ký của đại diện doanh nghiệp và cơ quan giám sát; hóa đơn, chứng từ mua vào của số hàng hóa bị tiêu hủy.
• Trường hợp không được khấu trừ: Các trường hợp tiêu hủy không đúng quy trình, không có sự giám sát của cơ quan chức năng hoặc không chứng minh được nguyên nhân khách quan sẽ không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào và phải kê khai, nộp thuế theo quy định.

- Thủ tục giám sát hải quan đối với việc tiêu hủy hàng hóa

• Thông báo tiêu hủy: Doanh nghiệp phải gửi văn bản thông báo cho Chi cục Hải quan quản lý trực tiếp trước khi tiến hành tiêu hủy ít nhất là 05 ngày làm việc, trong đó nêu rõ thời gian, địa điểm và phương thức tiêu hủy.
• Giám sát trực tiếp: Cơ quan hải quan có trách nhiệm cử công chức giám sát trực tiếp quá trình tiêu hủy đối với các loại hàng hóa thuộc đối tượng miễn thuế, không chịu thuế hoặc hoàn thuế để đảm bảo hàng hóa được tiêu hủy hoàn toàn, không thể tái sử dụng làm nguyên liệu sản xuất hoặc tiêu dùng nội địa.
• Lập biên bản tiêu hủy: Sau khi kết thúc quá trình tiêu hủy, các bên phải tiến hành lập biên bản tiêu hủy ghi nhận rõ chủng loại, số lượng, tình trạng hàng hóa trước và sau khi tiêu hủy, có chữ ký xác nhận của đại diện doanh nghiệp, đơn vị thực hiện tiêu hủy và công chức hải quan giám sát.