Tóm tắt Công văn 90615/CT-TTHT năm 2020 về tính khấu hao tài sản cố định cho hàng tạm nhập tái xuất

Công văn 90615/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2020 hướng dẫn chi tiết về nguyên tắc, điều kiện trích khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) và việc xác định chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với máy móc, thiết bị thuộc diện tạm nhập tái xuất.

- Điều kiện trích khấu hao tài sản cố định theo quy định pháp luật

• Để tài sản cố định được trích khấu hao và được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, tài sản đó phải đáp ứng đầy đủ các tiêu chuẩn quy định tại Thông tư số 45/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính.
• Tài sản phải thuộc quyền sở hữu hợp pháp của doanh nghiệp (trừ trường hợp thuê tài chính hoặc các trường hợp đặc biệt khác được pháp luật quy định cụ thể).
• Tài sản phải được sử dụng trực tiếp và phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh của chính doanh nghiệp đó.
• Doanh nghiệp phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ, hồ sơ pháp lý chứng minh quyền sở hữu và nguồn gốc hình thành của tài sản cố định.

- Nguyên tắc xử lý thuế đối với tài sản tạm nhập tái xuất

• Trường hợp không được trích khấu hao: Đối với các loại máy móc, thiết bị tạm nhập tái xuất không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp (ví dụ: mượn hoặc thuê vận hành từ đối tác nước ngoài để phục vụ dự án trong một thời gian nhất định rồi tái xuất), doanh nghiệp không được ghi nhận là TSCĐ của mình. Do đó, doanh nghiệp không được phép trích khấu hao tính vào chi phí được trừ đối với các tài sản này.
• Xử lý chi phí liên quan: Các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc thuê, mượn, vận hành máy móc thiết bị tạm nhập tái xuất (như tiền thuê tài sản, chi phí vận chuyển, lắp đặt, bảo dưỡng, sửa chữa) nếu có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp và phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất kinh doanh thì được hạch toán trực tiếp vào chi phí được trừ khi xác định thuế TNDN.
• Trường hợp mua đứt để tái xuất: Nếu doanh nghiệp nhập khẩu tài sản theo hình thức tạm nhập tái xuất nhưng thực chất là mua đứt để phục vụ sản xuất kinh doanh, sau đó thanh lý hoặc bán lại (tái xuất dưới dạng chuyển nhượng), doanh nghiệp phải thực hiện đăng ký quyền sở hữu, ghi nhận TSCĐ và trích khấu hao theo đúng thời gian sử dụng hữu ích quy định. Khi thực hiện tái xuất (bán), doanh nghiệp tiến hành ghi giảm TSCĐ và hạch toán doanh thu, chi phí thanh lý tài sản theo quy định hiện hành.

- Khuyến nghị áp dụng thực tế cho doanh nghiệp

• Doanh nghiệp cần rà soát kỹ lưỡng các điều khoản trong hợp đồng ký kết với đối tác nước ngoài (hợp đồng thuê, hợp đồng mượn, hoặc hợp đồng mua bán) để xác định chính xác bản chất giao dịch và quyền sở hữu đối với tài sản tạm nhập tái xuất.
• Chuẩn bị và lưu trữ đầy đủ hồ sơ hải quan (tờ khai tạm nhập, tờ khai tái xuất), chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt, hóa đơn thương mại và các chứng từ liên quan để làm căn cứ giải trình rõ ràng với cơ quan thuế khi thực hiện quyết toán thuế TNDN.