Tóm tắt Công văn 9079/CTTPHCM-TTHT năm 2021 về chính sách thuế đối với chi phí phòng, chống dịch COVID-19

Công văn số 9079/CTTPHCM-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành nhằm hướng dẫn các doanh nghiệp thực hiện đúng quy định về thuế đối với các khoản chi phí phát sinh liên quan đến phòng, chống dịch COVID-19 cho người lao động. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp trong bối cảnh đại dịch, đảm bảo việc xác định chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân (TNCN) được thực hiện thống nhất.

1. Chính sách thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với chi phí phòng, chống dịch

Theo hướng dẫn tại Công văn 9079/CTTPHCM-TTHT, các khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc phòng, chống dịch COVID-19 cho người lao động được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu đáp ứng các điều kiện thực tế phát sinh và có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp. Cụ thể bao gồm:

• Chi phí xét nghiệm COVID-19: Khoản chi phí xét nghiệm SARS-CoV-2 cho người lao động để phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh, đảm bảo an toàn tại nơi làm việc được tính vào chi phí được trừ.
• Chi phí cách ly và lưu trú: Các khoản chi phí đưa đón người lao động từ nơi cách ly về nơi làm việc, chi phí ăn, ở, sinh hoạt của người lao động thực hiện phương án sản xuất "3 tại chỗ" (ăn tại chỗ, ở tại chỗ, sản xuất tại chỗ) hoặc "1 cung đường, 2 địa điểm" được chấp nhận là chi phí được trừ khi tính thuế TNDN.
• Chi phí mua sắm trang thiết bị bảo hộ: Chi phí mua khẩu trang, nước sát khuẩn, kính chống giọt bắn, đồ bảo hộ và các thiết bị y tế khác phục vụ cho việc phòng ngừa dịch bệnh tại doanh nghiệp.
• Điều kiện khấu trừ: Doanh nghiệp phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật. Đối với các khoản thanh toán có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (đã bao gồm thuế GTGT) khi mua hàng hóa, dịch vụ, doanh nghiệp phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.

2. Chính sách thuế Thu nhập cá nhân (TNCN) đối với các khoản hỗ trợ người lao động

Công văn cũng làm rõ nghĩa vụ thuế TNCN đối với các khoản phúc lợi, hỗ trợ mà doanh nghiệp chi trả cho người lao động trong giai đoạn dịch bệnh:

• Chi phí xét nghiệm COVID-19: Khoản chi phí xét nghiệm do doanh nghiệp thanh toán cho người lao động không tính vào thu nhập chịu thuế TNCN của người lao động.
• Chi phí cách ly, ăn ở tập trung: Các khoản chi phí cách ly tại khách sạn, chi phí ăn, ở, sinh hoạt tập trung do doanh nghiệp chi trả nhằm duy trì hoạt động sản xuất kinh doanh (như mô hình "3 tại chỗ") được coi là khoản chi phục vụ lợi ích tập thể của doanh nghiệp, không tính vào thu nhập chịu thuế TNCN của cá nhân nhận được.
• Các khoản nhận trực tiếp bằng tiền: Trường hợp doanh nghiệp chi trả trực tiếp bằng tiền mặt cho người lao động dưới dạng phụ cấp, hỗ trợ khó khăn do dịch bệnh (không phải chi trả trực tiếp cho đơn vị cung cấp dịch vụ ăn, ở, xét nghiệm) thì khoản tiền này phải được tính vào thu nhập chịu thuế TNCN từ tiền lương, tiền công của người lao động theo quy định hiện hành.

3. Chính sách khấu trừ thuế Giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào

Đối với thuế GTGT đầu vào của các khoản chi phí phòng, chống dịch COVID-19:

• Điều kiện khấu trừ: Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào để phục vụ cho hoạt động phòng, chống dịch tại doanh nghiệp (như chi phí xét nghiệm, mua sắm nhu yếu phẩm, trang thiết bị y tế, chi phí thuê khách sạn làm nơi cách ly/lưu trú cho công nhân) được khấu trừ toàn bộ nếu đáp ứng điều kiện về hóa đơn GTGT hợp pháp và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định.
• Mục đích sử dụng: Các khoản chi này phải phục vụ trực tiếp hoặc gián tiếp cho hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp trong thời gian diễn ra dịch bệnh.

4. Một số lưu ý quan trọng khi áp dụng quy định

Để đảm bảo tính pháp lý và tránh rủi ro bị truy thu thuế khi cơ quan thuế thanh tra, kiểm tra, doanh nghiệp cần lưu ý:

• Xây dựng quy chế nội bộ rõ ràng: Doanh nghiệp cần ban hành các quyết định, quy chế tài chính hoặc thỏa ước lao động tập thể quy định rõ về việc hỗ trợ chi phí phòng chống dịch, xét nghiệm, cách ly cho người lao động.
• Lưu trữ hồ sơ đầy đủ: Chuẩn bị đầy đủ danh sách người lao động được xét nghiệm, phương án sản xuất "3 tại chỗ" được cơ quan có thẩm quyền phê duyệt (nếu có), hợp đồng thuê dịch vụ cách ly/vận chuyển, hóa đơn tài chính và chứng từ thanh toán tương ứng.
• Phân biệt rõ bản chất khoản chi: Cần phân biệt rõ giữa khoản chi trực tiếp cho nhà cung cấp dịch vụ (được miễn thuế TNCN) và khoản chi bằng tiền mặt trực tiếp cho người lao động (phải chịu thuế TNCN) để kê khai chính xác.