Tóm tắt Công văn 24873/CTHN-TTHT năm 2023 về chính sách thuế với nhà thầu nước ngoài

Công văn 24873/CTHN-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành hướng dẫn chi tiết về việc xác định nghĩa vụ thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài phát sinh thu nhập tại Việt Nam. Dưới đây là các nội dung chính sách cốt lõi được phân tích chi tiết:

- Đối tượng chịu thuế nhà thầu nước ngoài

• Tổ chức nước ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận, hoặc cam kết giữa nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá nhân Việt Nam.
• Cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận giữa cá nhân đó với tổ chức, cá nhân Việt Nam.
• Cung cấp hàng hóa tại Việt Nam theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ hoặc có kèm theo các dịch vụ tiến hành tại lãnh thổ Việt Nam như lắp đặt, chạy thử, bảo dưỡng, bảo hành, thay thế.

- Các trường hợp không thuộc đối tượng áp dụng thuế nhà thầu

• Tổ chức, cá nhân nước ngoài giao hàng tại cửa khẩu nước ngoài hoặc cửa khẩu Việt Nam nhưng mọi trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến hàng hóa do bên bán chịu đến cửa khẩu, không kèm theo các dịch vụ thực hiện tại Việt Nam.
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài có thu nhập từ dịch vụ được tiêu dùng hoàn toàn ở ngoài Việt Nam.
• Các dịch vụ được thực hiện hoàn toàn ở nước ngoài như sửa chữa phương tiện vận tải, máy móc thiết bị; quảng cáo, tiếp thị (trừ quảng cáo trên internet); xúc tiến thương mại và đầu tư.

- Các phương pháp nộp thuế nhà thầu nước ngoài

Văn bản hướng dẫn rõ 03 phương pháp nộp thuế để người nộp thuế lựa chọn áp dụng khi đủ điều kiện:

• Phương pháp khấu trừ (Phương pháp kê khai): Nhà thầu nước ngoài nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và nộp thuế TNDN trên cơ sở kê khai doanh thu, chi phí. Điều kiện áp dụng là có cơ sở thường trú tại Việt Nam, thời hạn thực hiện hợp đồng từ 183 ngày trở lên và áp dụng chế độ kế toán Việt Nam.
• Phương pháp trực tiếp (Phương pháp tỷ lệ tính trên doanh thu): Đây là phương pháp phổ biến nhất khi nhà thầu nước ngoài không đáp ứng được các điều kiện trên. Bên Việt Nam ký hợp đồng có trách nhiệm khấu trừ, khai và nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài trước khi thanh toán.
• Phương pháp hỗn hợp: Nhà thầu nước ngoài nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nhưng nộp thuế TNDN theo phương pháp tỷ lệ tính trên doanh thu chịu thuế.

- Xác định doanh thu tính thuế và tỷ lệ phần trăm (%) thuế nhà thầu

Doanh thu tính thuế GTGT và TNDN là toàn bộ doanh thu nhận được từ việc cung cấp dịch vụ, hàng hóa dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tại Việt Nam, chưa trừ các khoản thuế phải nộp (nếu có). Tỷ lệ % để tính thuế được xác định cụ thể theo từng hoạt động:

• Đối với dịch vụ: Tỷ lệ % để tính thuế GTGT là 5%, tỷ lệ % để tính thuế TNDN là 5%.
• Đối với cung cấp hàng hóa kèm dịch vụ: Trường hợp hợp đồng không tách riêng giá trị hàng hóa và giá trị dịch vụ thì áp dụng tỷ lệ tính thuế chung cho toàn bộ hợp đồng. Trường hợp tách riêng được thì áp dụng tỷ lệ tương ứng cho từng phần giá trị.
• Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt: Có bao thầu nguyên vật liệu (thuế GTGT là 3%, thuế TNDN là 2%); không bao thầu nguyên vật liệu (thuế GTGT là 5%, thuế TNDN là 2%).

- Trách nhiệm kê khai và nộp thuế của bên Việt Nam

• Bên Việt Nam ký kết hợp đồng với nhà thầu nước ngoài có trách nhiệm đăng ký thuế, khấu trừ tiền thuế nhà thầu trước khi thanh toán cho nhà thầu nước ngoài.
• Thực hiện khai thuế nhà thầu nước ngoài theo từng lần phát sinh thanh toán hoặc khai theo tháng nếu phát sinh thường xuyên trong tháng.
• Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế và nộp thuế chậm nhất là ngày thứ 10 kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế (ngày thanh toán tiền cho nhà thầu nước ngoài) đối với trường hợp khai theo từng lần phát sinh.