Tổng quan về Công văn 943/CT-TTHT năm 2017

Công văn 943/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ thuế quan trọng liên quan đến việc khấu trừ thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào. Văn bản này tập trung giải quyết các vướng mắc của doanh nghiệp trong việc xác định, phân bổ và thực hiện khấu trừ thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào phục vụ đồng thời cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế và không chịu thuế GTGT.

Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào cốt lõi

Theo nội dung hướng dẫn, việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào của doanh nghiệp phải tuân thủ nghiêm ngặt các nguyên tắc phân bổ và hạch toán sau:

• Hạch toán riêng biệt: Doanh nghiệp có nghĩa vụ hạch toán riêng rẽ khoản thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT để được hưởng quyền lợi khấu trừ toàn bộ.
• Nguyên tắc phân bổ theo tỷ lệ doanh thu: Đối với các khoản chi phí mua vào dùng chung cho cả hoạt động chịu thuế và không chịu thuế GTGT mà doanh nghiệp không thể hạch toán riêng được, số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ sẽ được xác định dựa trên tỷ lệ phần trăm (%) giữa doanh thu của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, doanh thu không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra trong kỳ.
• Khấu trừ toàn bộ đối với tài sản cố định dùng chung: Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định, máy móc, thiết bị phục vụ trực tiếp cho cả hoạt động chịu thuế và không chịu thuế GTGT được phép khấu trừ toàn bộ, giúp doanh nghiệp tối ưu hóa chi phí đầu tư ban đầu.

Điều kiện bắt buộc để được khấu trừ thuế GTGT

Để được cơ quan thuế chấp thuận khấu trừ thuế GTGT đầu vào, doanh nghiệp phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện pháp lý nghiêm ngặt bao gồm:

• Chứng từ hợp pháp: Phải có hóa đơn GTGT mua vào hợp pháp, hợp lệ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu theo đúng quy định của pháp luật.
• Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt: Đối với các hóa đơn mua vào có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (đã bao gồm thuế GTGT), doanh nghiệp bắt buộc phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt, trừ các trường hợp ngoại lệ được pháp luật quy định cụ thể.
• Quyết toán điều chỉnh cuối năm: Doanh nghiệp thực hiện tạm phân bổ thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theo tháng hoặc theo quý. Khi kết thúc năm tài chính, doanh nghiệp phải thực hiện tính toán, quyết toán và điều chỉnh lại số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ chính thức dựa trên tỷ lệ doanh thu thực tế của cả năm.

Khuyến nghị thực tế dành cho doanh nghiệp

Doanh nghiệp cần thiết lập hệ thống sổ sách kế toán rõ ràng, theo dõi chi tiết cơ cấu doanh thu chịu thuế và không chịu thuế. Việc phân bổ sai tỷ lệ hoặc thiếu chứng từ thanh toán hợp lệ có thể dẫn đến rủi ro bị cơ quan thuế loại trừ chi phí thuế GTGT đầu vào, truy thu thuế và áp dụng các chế tài xử phạt vi phạm hành chính về thuế khi thực hiện thanh tra, kiểm tra.