Tóm tắt Công văn 979/TCT-CS năm 2016 về thuế giá trị gia tăng đối với khuôn mẫu để sản xuất linh kiện

Công văn 979/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2016 hướng dẫn về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với trường hợp khuôn mẫu dùng để sản xuất linh kiện. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp xác định rõ nghĩa vụ thuế, quy trình kê khai và khấu trừ thuế GTGT đối với tài sản là khuôn mẫu phục vụ hoạt động sản xuất, gia công linh kiện cho đối tác nước ngoài.

Các nội dung cốt lõi về chính sách thuế GTGT đối với khuôn mẫu:

• Xác định đối tượng và thuế suất thuế GTGT: Hướng dẫn chi tiết về việc áp dụng thuế suất thuế GTGT đối với khuôn mẫu do doanh nghiệp Việt Nam tự sản xuất hoặc mua để phục vụ chế tạo linh kiện theo đơn đặt hàng của phía nước ngoài.
• Trường hợp khuôn mẫu thuộc sở hữu của phía nước ngoài: Quy định về nghĩa vụ thuế khi đối tác nước ngoài giao khuôn mẫu (theo hình thức mượn, thuê hoặc tạm nhập - tái xuất) cho doanh nghiệp Việt Nam để thực hiện việc sản xuất, gia công sản phẩm xuất khẩu.
• Điều kiện khấu trừ và hoàn thuế GTGT đầu vào: Xác định các điều kiện về hóa đơn, chứng từ thanh toán qua ngân hàng và hợp đồng ký kết giữa các bên để doanh nghiệp Việt Nam được áp dụng chính sách khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT đầu vào đối với chi phí liên quan đến khuôn mẫu.
• Xử lý thuế đối với hoạt động chuyển giao, thanh lý khuôn mẫu: Hướng dẫn thủ tục và nghĩa vụ thuế khi kết thúc hợp đồng sản xuất, các bên tiến hành thanh lý, tiêu hủy hoặc tái xuất khuôn mẫu trả lại cho phía nước ngoài.

Phân tích chi tiết hướng dẫn của Tổng cục Thuế:

Theo quy định pháp luật về thuế GTGT, trường hợp doanh nghiệp Việt Nam ký hợp đồng bán khuôn mẫu cho khách hàng nước ngoài nhưng khuôn mẫu đó không xuất khẩu ra nước ngoài mà được giữ lại tại Việt Nam để tiếp tục sản xuất linh kiện cho chính khách hàng đó, giao dịch này phải tuân thủ các điều kiện nghiêm ngặt về thủ tục hải quan và hóa đơn để được hưởng thuế suất ưu đãi.

Nếu khuôn mẫu được xác định là tài sản phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất hàng hóa xuất khẩu và đáp ứng đầy đủ các điều kiện về hồ sơ hải quan, hợp đồng gia công/sản xuất, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thì doanh nghiệp mới được xem xét áp dụng các chính sách ưu đãi thuế GTGT theo quy định.

Khuyến nghị áp dụng đối với doanh nghiệp:

Để đảm bảo an toàn pháp lý và tránh rủi ro bị truy thu thuế, các doanh nghiệp cần:

• Thứ nhất, rà soát kỹ các điều khoản trong hợp đồng gia công hoặc hợp đồng mua bán linh kiện liên quan đến quyền sở hữu, chi phí bảo dưỡng và nghĩa vụ thuế đối với khuôn mẫu.
• Thứ hai, lưu trữ đầy đủ hồ sơ hải quan đối với khuôn mẫu nhập khẩu (nếu có) và các chứng từ thanh toán qua ngân hàng hợp lệ.
• Thứ ba, thực hiện kê khai, xuất hóa đơn GTGT đúng thời điểm và đúng thuế suất theo hướng dẫn cụ thể của cơ quan thuế quản lý trực tiếp dựa trên tinh thần của Công văn 979/TCT-CS.