Giới thiệu về Công văn 979/TCT-CS năm 2018

Công văn 979/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2018 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng nhằm làm rõ chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các khoản chi hỗ trợ bằng tiền giữa các doanh nghiệp. Văn bản này giúp các cơ quan thuế địa phương và người nộp thuế phân định rõ ràng giữa khoản hỗ trợ tài chính thuần túy và khoản chi trả cho dịch vụ phát sinh, từ đó thực hiện đúng nghĩa vụ thuế và tránh rủi ro pháp lý.

Trường hợp nhận tiền hỗ trợ không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT

Căn cứ theo quy định tại Khoản 1 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính, Công văn 979/TCT-CS hướng dẫn cụ thể đối với trường hợp nhận tiền hỗ trợ không kèm theo điều kiện dịch vụ đối ứng:

• Khi doanh nghiệp nhận các khoản tiền hỗ trợ, tiền thưởng, tiền bồi thường hoặc các khoản thu tài chính khác từ các tổ chức, cá nhân khác mà không thực hiện bất kỳ dịch vụ cung ứng nào cho bên chi tiền, doanh nghiệp không phải lập hóa đơn GTGT.
• Doanh nghiệp nhận tiền chỉ cần lập chứng từ thu theo quy định của pháp luật kế toán.
• Doanh nghiệp không phải kê khai, tính và nộp thuế GTGT đối với khoản tiền hỗ trợ nhận được này.
• Đối với bên chi tiền, căn cứ vào mục đích chi, hợp đồng/thỏa thuận hỗ trợ và chứng từ chi tiền để thực hiện hạch toán vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) theo quy định.

Trường hợp nhận tiền hỗ trợ phải kê khai, tính nộp thuế GTGT

Công văn cũng chỉ rõ ranh giới đối với các khoản chi hỗ trợ nhưng thực chất là khoản thanh toán cho các dịch vụ được thực hiện:

• Trường hợp doanh nghiệp nhận tiền hỗ trợ từ tổ chức, cá nhân khác để thực hiện các dịch vụ cho bên chi tiền như: dịch vụ quảng cáo, dịch vụ khuyến mại, dịch vụ tiếp thị, nghiên cứu thị trường, hoặc các dịch vụ hỗ trợ bán hàng khác.
• Bản chất của khoản tiền này là doanh thu từ hoạt động cung ứng dịch vụ. Do đó, doanh nghiệp nhận tiền phải lập hóa đơn GTGT theo quy định.
• Doanh nghiệp nhận tiền phải thực hiện kê khai, tính và nộp thuế GTGT theo thuế suất quy định đối với loại dịch vụ đó (thông thường là thuế suất 10%).
• Bên chi tiền được khấu trừ thuế GTGT đầu vào nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về hóa đơn GTGT hợp pháp và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định của pháp luật.

Khuyến nghị và lưu ý đối với doanh nghiệp

Để áp dụng đúng chính sách thuế theo hướng dẫn tại Công văn 979/TCT-CS, doanh nghiệp cần lưu ý các điểm sau:

• Cần rà soát kỹ lưỡng các điều khoản trong hợp đồng, thỏa thuận hỗ trợ giữa các bên để xác định rõ khoản tiền nhận được là hỗ trợ tài chính đơn thuần hay có kèm theo nghĩa vụ thực hiện dịch vụ đối ứng.
• Chuẩn bị đầy đủ hệ thống hồ sơ, chứng từ kế toán bao gồm: văn bản đề xuất hỗ trợ, quyết định phê duyệt hỗ trợ, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt và biên bản xác nhận để làm cơ sở giải trình khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra.